《2018年稅務(wù)（修訂）（第3號(hào)）條例》在二零一八年三月二十九日刊憲成為法例。此修訂條例旨在透過實(shí)施兩級(jí)制利得稅率，自2018/19課稅年度起降低法團(tuán)及非法團(tuán)業(yè)務(wù)首二百萬元應(yīng)評(píng)稅利潤的稅率。然而，兩個(gè)或以上的有關(guān)連實(shí)體當(dāng)中，只有一個(gè)可選擇兩級(jí)制利得稅率。
在利得稅兩級(jí)制下，法團(tuán)及非法團(tuán)業(yè)務(wù)（主要是合伙及獨(dú)資經(jīng)營業(yè)務(wù)）首二百萬元應(yīng)評(píng)稅利潤的利得稅率將分別降至8.25%（稅務(wù)條例附表8所指明稅率的一半）及7.5%(標(biāo)準(zhǔn)稅率的一半)。法團(tuán)及非法團(tuán)業(yè)務(wù)其后超過二百萬元的應(yīng)評(píng)稅利潤則分別繼續(xù)按16.5%及標(biāo)準(zhǔn)稅率15%征稅。
“有關(guān)連實(shí)體”的定義
在以下情況下，某實(shí)體(前者) 即屬另一實(shí)體(后者) 的有關(guān)連實(shí)體：
(a)兩個(gè)實(shí)體其中之一控制另一實(shí)體；
(b)前者和后者均受同一實(shí)體控制；或
(c)如前者是經(jīng)營獨(dú)資經(jīng)營業(yè)務(wù)的自然人——后者是經(jīng)營另一項(xiàng)獨(dú)資經(jīng)營業(yè)務(wù)的同一人。
例子一、
問:李先生和他的家庭成員擁有以下業(yè)務(wù)：
| 業(yè)務(wù) | 已發(fā)行股本／有權(quán)行使的表決權(quán)／有權(quán)享有的利潤 | |||
| 李先生 | 李太太 | 李先生的 哥哥 |
李先生和 李太太的 兒子 |
|
| 法團(tuán)A | 40% | 60% | – | – |
| 法團(tuán)B | 40% | – | 60% | – |
| 法團(tuán)C | – | – | 70% | 30% |
| 合伙業(yè)務(wù)D | 80% | – | 20% | – |
| 獨(dú)資業(yè)務(wù)E | 100% | – | – | – |
| 獨(dú)資業(yè)務(wù)F | – | 100% | – | – |
注釋：所有上述業(yè)務(wù)在該課稅年度均采用相同的評(píng)稅基期。
答:
合伙業(yè)務(wù)D和獨(dú)資業(yè)務(wù)E屬有關(guān)連實(shí)體，原因是它們均受李先生的控制。只有合伙業(yè)務(wù)D或獨(dú)資業(yè)務(wù)E其中之一可以在其合伙業(yè)務(wù)的利得稅報(bào)稅表內(nèi)或在李先生的個(gè)別人士報(bào)稅表內(nèi)選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅。
法團(tuán)A及獨(dú)資業(yè)務(wù)F屬有關(guān)連實(shí)體，原因是它們均受李太太的控制。只有法團(tuán)A或獨(dú)資業(yè)務(wù)F其中之一可以在其法團(tuán)的利得稅報(bào)稅表內(nèi)或在李太太的個(gè)別人士報(bào)稅表內(nèi)選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅。
法團(tuán)B及法團(tuán)C屬有關(guān)連實(shí)體，原因是它們均受李先生哥哥的控制。只有法團(tuán)B或法團(tuán)C其中之一可以在其法團(tuán)的利得稅報(bào)稅表內(nèi)選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅。
雖然法團(tuán)A受李太太的控制，而合伙業(yè)務(wù)D則受李先生的控制，但法團(tuán)A及合伙業(yè)務(wù)D并不屬有關(guān)連實(shí)體。
例子二、
問:陳先生與其配偶擁有以下業(yè)務(wù)：
| 業(yè)務(wù) | 已發(fā)行股本／有權(quán)行使的表決權(quán)／有權(quán)享有的利潤 | |
| 陳先生 | 陳太太 | |
| 法團(tuán)A | 50% | 50% |
| 法團(tuán)B | 50% | 50% |
| 合伙業(yè)務(wù)C | 60% | 40% |
| 獨(dú)資業(yè)務(wù)D | 100% | – |
| 獨(dú)資業(yè)務(wù)E | – | 100% |
| 獨(dú)資業(yè)務(wù)F | – | 100% |
注釋：所有上述業(yè)務(wù)在該課稅年度均采用相同的評(píng)稅基期。
答:
法團(tuán)A及法團(tuán)B不受陳先生或陳太太控制，它們不是有關(guān)連實(shí)體。法團(tuán)A和法團(tuán)B均可按兩級(jí)制利得稅率課稅。
合伙業(yè)務(wù)C和獨(dú)資業(yè)務(wù)D均受陳先生控制，它們是有關(guān)連實(shí)體。只有合伙業(yè)務(wù)C或獨(dú)資業(yè)務(wù)D其中之一可以在其合伙業(yè)務(wù)的利得稅報(bào)稅表內(nèi)或在陳先生的個(gè)別人士報(bào)稅表內(nèi)選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅。
獨(dú)資業(yè)務(wù)E和獨(dú)資業(yè)務(wù)F亦屬有關(guān)連實(shí)體，原因是它們都是陳太太經(jīng)營的獨(dú)資業(yè)務(wù)。陳太太在其個(gè)別人士報(bào)稅表內(nèi)，只可選擇獨(dú)資業(yè)務(wù)E或獨(dú)資業(yè)務(wù)F其中之一按兩級(jí)制利得稅率課稅。
例子三、
問:黃先生與法團(tuán)Ｈ擁有以下公司及信托：
| 業(yè)務(wù) | 已發(fā)行股本／有權(quán)行使的表決權(quán) | |
| 法團(tuán)H 注釋 | 黃先生 | |
| 法團(tuán)A | 100% | – |
| 法團(tuán)B | 60% | 40% |
| 法團(tuán)C | 50% | 50% |
| 法團(tuán)D | 30% | 70% |
| 信托T | – | 黃先生為受托人 |
注釋：黃先生并無擁有法團(tuán)H任何已發(fā)行的股本及表決權(quán)。
答:
法團(tuán)H、法團(tuán)A 及法團(tuán)B屬有關(guān)連實(shí)體。它們當(dāng)中，只有其中一個(gè)可以選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅。
法團(tuán)C和法團(tuán)D并沒有任何有關(guān)連實(shí)體，它們均可按兩級(jí)制利得稅率課稅。
信托T不屬法團(tuán)D的有關(guān)連實(shí)體，原因是黃先生僅以受托人的身分行事，他并沒有控制信托T。
例子四、
問:集團(tuán)公司
張先生與法團(tuán)Ｈ擁有以下公司：
答：
| 業(yè)務(wù) | 已發(fā)行股本／有權(quán)行使的表決權(quán) （直接或間接地） |
|
| 法團(tuán)H | 張先生 | |
| 法團(tuán)H1 | 100% | – |
| 法團(tuán)S1 | 100% | – |
| 法團(tuán)S2 | 80% | – |
| 法團(tuán)S3 | 50% | – |
| 法團(tuán)S4 | 40% 注釋 1 | – |
| 法團(tuán)H2 | 80% | – |
| 法團(tuán)S5 | 80% 注釋 2 | – |
| 法團(tuán)S6 | 48% 注釋 3 | – |
| 法團(tuán)H3 | 20% | 80% |
| 法團(tuán)S7 | 20% | 80% 注釋 4 |
| 法團(tuán)S8 | 14% 注釋 5 | 56% 注釋 6 |
| 法團(tuán)S9 | 44% 注釋 7 | – |
注釋：
(1) 法團(tuán)S4的剩余60％股權(quán)均由非持股超過10％的股東持有。
(2) 法團(tuán)H擁有或控制法團(tuán)S5合計(jì)80％的已發(fā)行股本╱有權(quán)行使或支配行使法團(tuán)S5合計(jì)80％的表決權(quán)（即80％ × 100％）。
(3) 法團(tuán)H擁有或控制法團(tuán)S6合計(jì)48％的已發(fā)行股本╱有權(quán)行使或支配行使法團(tuán)S6合計(jì)48％的表決權(quán)（即80％ × 60％）。
(4) 張先生擁有或控制法團(tuán)S7合計(jì)80％的已發(fā)行股本╱有權(quán)行使或支配行使法團(tuán)S7合計(jì)80％的表決權(quán)（即80％ × 100％）。
(5) 法團(tuán)H擁有或控制法團(tuán)S8合計(jì)14％的已發(fā)行股本╱有權(quán)行使或支配行使法團(tuán)S8合計(jì)14％的表決權(quán)（即20％ × 70％）。
(6) 張先生擁有或控制法團(tuán)S8合計(jì)56％的已發(fā)行股本╱有權(quán)行使或支配行使法團(tuán)S8合計(jì)56％的表決權(quán)（即80％ × 70％）。
(7) 法團(tuán)H擁有或控制法團(tuán)S9合計(jì)44％的已發(fā)行股本╱有權(quán)行使或支配行使法團(tuán)S9合計(jì)44％的表決權(quán)（即100％ × 80％ × 55％）。
法團(tuán)H、H1、H2、S1、S2及S5屬有關(guān)連實(shí)體，原因是法團(tuán)H直接或間接地控制其他的實(shí)體。它們當(dāng)中，只有其中一個(gè)可以選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅。
法團(tuán)S6屬法團(tuán)H2及法團(tuán)S5的有關(guān)連實(shí)體。如法團(tuán)H2和法團(tuán)S5不選擇兩級(jí)制利得稅率，法團(tuán)S6可選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅。
法團(tuán)S9屬法團(tuán)S2的有關(guān)連實(shí)體。如法團(tuán)S2不選擇兩級(jí)制利得稅率，法團(tuán)S9可選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅。
法團(tuán)H3、法團(tuán)S7及法團(tuán)S8同屬有關(guān)連實(shí)體。它們當(dāng)中，只有其中一個(gè)可以受惠于兩級(jí)制利得稅率。
法團(tuán)S3及法團(tuán)S4并沒有任何有關(guān)連實(shí)體，它們均可按兩級(jí)制利得稅率課稅。
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