營改增不僅要求公司的稅務(wù)和財(cái)務(wù)實(shí)踐進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，對公司法務(wù)工作來說也可能帶來新的挑戰(zhàn)，營改增所涉及的有關(guān)業(yè)務(wù)合同都需要修改，公司的管理和運(yùn)營模式中的相關(guān)環(huán)節(jié)也需要適當(dāng)調(diào)整，否則會引起法律風(fēng)險(xiǎn)。

相關(guān)合同條款未及時(shí)修訂的風(fēng)險(xiǎn)

如果現(xiàn)行有效合同的標(biāo)的在營改增之前是繳納營業(yè)稅的，那么合同中的有關(guān)條款在營改增之后就必須及時(shí)修訂，否則有可能使合同出現(xiàn)履約不能的情況，造成公司或者合同對方違約。

首先，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，這一根本變化很可能會影響企業(yè)的定價(jià)機(jī)制，企業(yè)的法務(wù)人員應(yīng)及時(shí)和財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)溝通，及時(shí)調(diào)整合同的有關(guān)價(jià)格條款。同時(shí)，增值稅的應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，不同于原來營業(yè)稅的應(yīng)納稅額由收入乘以稅率即可得出，如果原合同中雙方有約定價(jià)款是否含稅的話，那么營改增以后最好在合同中注明增值稅的含稅價(jià)格是指“銷項(xiàng)稅額”而非“應(yīng)納稅額”，以避免因理解不同帶來糾紛。

其次，營改增之前，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。營改增之后，在先開具發(fā)票的情況下,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天，此時(shí)無論收入是否實(shí)際到賬都要繳納增值稅，企業(yè)若沒有注意到此類納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的調(diào)整，則可能帶來商業(yè)或涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建議企業(yè)修改合同或簽訂補(bǔ)充協(xié)議，盡量將付款條款明確為類似“付款日憑結(jié)算單按實(shí)開具增值稅發(fā)票”的表述，以避免在實(shí)際收取款項(xiàng)之前開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致納稅義務(wù)提前發(fā)生，影響企業(yè)現(xiàn)金流。

再次，如果一份合同橫跨營改增前后，按照原合同規(guī)定，服務(wù)提供方僅需開具營業(yè)稅發(fā)票，但營改增之后服務(wù)提供方需要繳納增值稅，開具增值稅發(fā)票。此時(shí)，服務(wù)購買方希望服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票，以便抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；而服務(wù)提供方是否可以及時(shí)開具管理更加嚴(yán)格的增值稅專用發(fā)票需雙方進(jìn)一步確認(rèn)和協(xié)商，并對合同及時(shí)進(jìn)行修改，否則就可能導(dǎo)致雙方發(fā)生糾紛。

鑒于以上合同條款受營改增影響相對較大，建議納稅企業(yè)法務(wù)人員與業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)主動梳理采購和銷售合同，確定可抵扣范圍和納稅范圍以確定合理價(jià)格，然后就價(jià)格條款、付款時(shí)間、發(fā)票等條款主動與合同對方協(xié)商，在必要的情況下變更合同或簽訂補(bǔ)充協(xié)議，避免稅收政策變動帶來的損失。

“三流”不一致的風(fēng)險(xiǎn)

增值稅稅率普遍高于營業(yè)稅稅率（娛樂業(yè)部分5%-20%稅率項(xiàng)目除外），而營改增的重要目的之一是降低企業(yè)稅負(fù)，即在于通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式在整體上減輕企業(yè)稅負(fù)。因此，增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證十分重要。為了強(qiáng)化和規(guī)范增值稅征收管理工作，國家稅務(wù)總局歷年來出臺一系列相關(guān)規(guī)定，特別是《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號），將資金流（銀行的收付款憑證方向）、票流（發(fā)票開具方向）和物流（或勞務(wù)流的提供方向）相互統(tǒng)一，即所謂“三流一致”作為申報(bào)抵扣的前提，否則不予抵扣。

實(shí)踐中，如何解讀這一條款存在爭議，特別是商業(yè)社會代收轉(zhuǎn)付頻繁出現(xiàn)的情況下，判斷資金流時(shí)，是以直接支付還是價(jià)款最終承擔(dān)作為標(biāo)準(zhǔn)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不同理解。另外在實(shí)務(wù)中，三流不一致可能被解讀為經(jīng)濟(jì)利益往來具有“賬外暗中”的嫌疑，易引發(fā)商業(yè)賄賂風(fēng)險(xiǎn)，尤其在以《反不正當(dāng)競爭法》修訂草案為代表的強(qiáng)化對商業(yè)賄賂監(jiān)管的大背景下尤其需要注意。建議企業(yè)盡可能通過完善合同等方式最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)。

增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

與對包括營業(yè)稅發(fā)票在內(nèi)的其他發(fā)票相比，增值稅專用發(fā)票的管理制度更加嚴(yán)格，違法后果也更加嚴(yán)重。我國《刑法》中涉及增值稅專用發(fā)票的罪名就多達(dá)五項(xiàng)，涵蓋虛開增值稅專用發(fā)票（第二百零五條）、偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票（第二百零六條）、非法出售增值稅專用發(fā)票（第二百零七條）、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票（第二百零八條）、盜竊增值稅專用發(fā)票等多種犯罪行為（第二百一十條），面臨的刑事責(zé)任包括罰金、沒收財(cái)產(chǎn)、管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑直至死刑。除刑事責(zé)任外，企業(yè)還可能面臨基于《稅收征收管理法》的行政處罰和因善意接受虛開增值稅專用發(fā)票不能抵扣帶來的稅款損失。

企業(yè)在內(nèi)控合規(guī)工作中，應(yīng)注意將增值稅發(fā)票的申領(lǐng)、保管、開具、獲取、抵扣、繳銷、認(rèn)證等環(huán)節(jié)納入規(guī)范管理，嚴(yán)格管理增值稅專用發(fā)票購買和認(rèn)證所需的企業(yè)公章和法定代表人簽章，對相關(guān)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，并在員工手冊中或內(nèi)部紀(jì)律中明確責(zé)任、義務(wù)和違紀(jì)后果。

供應(yīng)商管理風(fēng)險(xiǎn)

營改增是把雙刃劍，一方面可在一定程度上避免重復(fù)課稅、促進(jìn)社會分工，另一方面也為企業(yè)的采購制度和供應(yīng)商管理帶來了挑戰(zhàn)。為確保順利抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)在與供應(yīng)商簽訂協(xié)議前對其進(jìn)行更為嚴(yán)格、全面的篩選和盡職調(diào)查。如果供應(yīng)商為一般納稅人，那么對其能否開具增值稅專用發(fā)票需進(jìn)行確認(rèn)。如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，但其產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格較低足以彌補(bǔ)由于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣所帶來的損失，那么同等條件下也可考慮。在對供應(yīng)商的盡職調(diào)查中，除常規(guī)調(diào)查項(xiàng)目外，還應(yīng)對供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，及時(shí)、準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票的能力，以及增值稅專用發(fā)票相關(guān)的違法違規(guī)記錄等進(jìn)行調(diào)查。

注意要點(diǎn)

營改增為企業(yè)帶來機(jī)遇，也帶來挑戰(zhàn)。鑒于上述的潛在法律風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)盡快熟悉營改增的各項(xiàng)規(guī)定和流程，并注意做好以下工作：

梳理存量合同，按照營改增政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。對合同模板進(jìn)行合法性審閱和合規(guī)性修訂，結(jié)合產(chǎn)品定價(jià)和供應(yīng)商信息綜合調(diào)整相關(guān)合同條款。

熟悉增值稅管理的各項(xiàng)流程制度，掌握增值稅發(fā)票領(lǐng)用存及抵扣要求，規(guī)范使用發(fā)票，確保增值稅合規(guī)。

制定有效內(nèi)控手段，通過盡職調(diào)查等手段調(diào)研供應(yīng)商信息，對供應(yīng)商資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審核，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（來源：普華永道）

　　1．某個(gè)人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，是否需要繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。因此，個(gè)人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，是需要繳納增值稅的。

　　2．某運(yùn)輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以哪一方是納稅人？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。因此，該運(yùn)輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營，以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人作為增值稅納稅人。

　　3．增值稅納稅人分為哪幾類？具體是怎么劃分的？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　4．年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，可以成為一般納稅人嗎？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　5．納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，還能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五條規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　6．境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，是否需要繳稅？如何繳？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第六條規(guī)定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　7．兩個(gè)納稅人能否合并納稅？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第七條規(guī)定，兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

　　8．如何理解目前營改增政策文件中“有償”的概念？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定，有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　9．目前的營改增政策中對增值稅稅率問題是如何規(guī)定的？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定，增值稅稅率：

　　（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。

　　（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

　　（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　　（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

　　10．增值稅的計(jì)稅方法有哪些？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定，增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。

　　1.適用一般計(jì)稅方法，稅率6%。

　　2.同業(yè)拆借不征收增值稅，存款利息費(fèi)用不得扣除；

　　3.金融商品買賣按差額納稅。

　　4.融資租賃與金融業(yè)合并;

　　5.貸款利息不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（二）房地產(chǎn)業(yè)

　　1.土地出讓金允許從銷售額中減除

　　2.老項(xiàng)目按5%的征收率繳納增值稅

　　3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可選擇按5%征收率納稅

　　4.預(yù)售不動產(chǎn)項(xiàng)目按3%預(yù)征

　　5.銷售存量房產(chǎn)按差價(jià)5%繳納增值稅

　　6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓二手房兩年以上免稅，兩年以下按5%征收率

　　7.不動產(chǎn)租賃稅率11%

　　8.存量房產(chǎn)采用5%征收率納稅

　　（三）建筑業(yè)

　　1.老項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)可以按建筑項(xiàng)目施工許可與施工合同

　　2.老項(xiàng)目可以適用簡易征稅3%

　　3.清包工可以適用簡易征稅3%

　　4.甲供工程可以適用簡易征稅3%

　　5.預(yù)征率2%

　　6.項(xiàng)目所在地扣除分包款后按差額預(yù)征增值稅

　　（四）生活性服務(wù)業(yè)

　　1.代理服務(wù)新舊合并統(tǒng)稱經(jīng)紀(jì)代理

　　2.代理服務(wù)按差額銷售額計(jì)稅

　　3.旅游服務(wù)按差額銷售額計(jì)稅

　　（五）其他熱點(diǎn)問題

　　1.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓稅率11%

　　2.不動產(chǎn)可以分兩年抵扣

　　3.融資租賃不動產(chǎn)不得抵扣

　　4.外購餐飲、娛樂服務(wù)不得抵扣

　　5.外購居民日常服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)