約旦王國(guó)于2021年6月7日正式發(fā)布了今年的第40號(hào)法令，介紹有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的相關(guān)監(jiān)管要求及合規(guī)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則將于該法律發(fā)布30天后生效。該法規(guī)要求在約旦經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)以“公平交易“為原則，參與交易的各關(guān)聯(lián)方所商定的交易條款和條件應(yīng)與獨(dú)立第三方交易是相同或相似的。在合規(guī)方面，約旦納稅人必須遵守以下年度轉(zhuǎn)讓定價(jià)合規(guī)申報(bào)要求：
- 轉(zhuǎn)讓定價(jià)披露表 – 應(yīng)與年度納稅申報(bào)一并提交，在該表格中需要包括關(guān)聯(lián)交易的關(guān)鍵信息，如交易性質(zhì)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法等
- 轉(zhuǎn)讓定價(jià)主文檔和本地文 – 應(yīng)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)披露表一并準(zhǔn)備，在稅務(wù)局要求提供時(shí)進(jìn)行提交。該要求不適用于自然人或關(guān)聯(lián)方交易規(guī)模不超過(guò)50萬(wàn)約旦第納爾的小型企業(yè)
- 國(guó)別報(bào)告和國(guó)別報(bào)告申報(bào)函 – 國(guó)別報(bào)告申報(bào)函（notification）應(yīng)與納稅申報(bào)一并提交。國(guó)別報(bào)告在財(cái)年結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行提交。該要求適用于集團(tuán)合并收入超過(guò)6億約旦第納爾（約6.95億歐元或8.45億美元）的跨國(guó)集團(tuán)（無(wú)論總部是否設(shè)立在約旦）
- 國(guó)別報(bào)告申報(bào)范圍：所有最終母公司設(shè)立在巴林的跨國(guó)企業(yè)（如集團(tuán)總部注冊(cè)在巴林的企業(yè)）
- 國(guó)別報(bào)告披露函申報(bào)范圍：所有在巴林注冊(cè)的企業(yè)，無(wú)論其總部是否設(shè)立在巴林（如某中國(guó)母公司在巴林設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)
- 若納稅人未能按要求按時(shí)完成申報(bào)和相關(guān)文檔準(zhǔn)備及提交，則約旦政府有權(quán)根據(jù)《所得稅法》和轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰。
建議
根據(jù)目前的信息，該法規(guī)在公布日（2021年6月7日）30天bing后生效，但并未明確指出具體的第一年適用年份。因此普華永道中東事務(wù)所轉(zhuǎn)讓定價(jià)團(tuán)隊(duì)專(zhuān)家提示，若后續(xù)相關(guān)法律澄清中對(duì)此問(wèn)題未進(jìn)一步說(shuō)明的情形下，在約旦經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)立即考慮該規(guī)定對(duì)2021財(cái)年的影響，并評(píng)估企業(yè)目前關(guān)聯(lián)交易的合規(guī)性，以便在法規(guī)發(fā)布后的第一個(gè)申報(bào)時(shí)間點(diǎn)到來(lái)時(shí)能夠滿(mǎn)足申報(bào)及合規(guī)要求。
我們預(yù)計(jì)約旦政府將進(jìn)一步發(fā)布與該轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)有關(guān)的澄清或說(shuō)明文件，就一些具體的要求，如主文檔、本地文檔、國(guó)別報(bào)告及交換形式、報(bào)告內(nèi)容要求及管理程序、披露表格式、轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)用方法等進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。建議企業(yè)關(guān)注約旦政府的相關(guān)通知，以便及時(shí)進(jìn)行響應(yīng)。
約旦政府目前發(fā)布的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)與OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南在原則上大體一致，但是具體文件中并沒(méi)有提及OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，僅采用了“參考國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)”的文字描述。若企業(yè)在閱讀該法規(guī)后對(duì)與OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南的一致性存疑，可以后續(xù)持續(xù)關(guān)注政府的實(shí)施規(guī)則或法律澄清。
]]>什么是轉(zhuǎn)讓定價(jià)
轉(zhuǎn)讓定價(jià) (Transfer Pricing)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見(jiàn)的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣，利潤(rùn)就從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。
做生意其中一件最困難的事就是定價(jià)，特別是在同一公司（集團(tuán)）下，當(dāng)A部門(mén)（公司）打算向B部門(mén)（公司）進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，B部門(mén)（公司）應(yīng)如何為貨物定價(jià)？定價(jià)太低，賺得太少，不如賣(mài)給其他客人；定價(jià)太高，嚇跑對(duì)方，也沒(méi)意思；定價(jià)看似得宜，卻出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題，結(jié)果自找麻煩，也是不行。
以上所指的定價(jià)就是有關(guān)移轉(zhuǎn)定價(jià)（Transfer-pricing）的決定。從離岸快車(chē)話題里，我們都知道移轉(zhuǎn)定價(jià)通常都會(huì)與稅務(wù)事宜有關(guān)：
“移轉(zhuǎn)定價(jià)（Transfer pricing），又名轉(zhuǎn)讓定價(jià)、移轉(zhuǎn)價(jià)格、轉(zhuǎn)移價(jià)格及國(guó)際轉(zhuǎn)撥計(jì)價(jià)等，是指利用關(guān)聯(lián)公司（related parties）進(jìn)行，以減低稅金的商業(yè)行為，簡(jiǎn)而言之是一種利用避稅港的主要方法?！?/p>
理論上，一個(gè)最好的移轉(zhuǎn)定價(jià)應(yīng)該做到以三點(diǎn)：
1. 賣(mài)方部門(mén)（公司）能賺到，而買(mǎi)方部門(mén)（公司）能以低價(jià)購(gòu)得。這里指出，賣(mài)方部門(mén)（公司）必須定出一個(gè)等于／低于市價(jià)但高于造價(jià)的價(jià)錢(qián)，令雙方在交易里也能獲利。
2. 有關(guān)交易必須是出于正常商業(yè)目的安排。
3. 有關(guān)交易令集團(tuán)整體的利潤(rùn)最大化。
在HKICPA QP Module B的課程里，我們得知移轉(zhuǎn)定價(jià)的方法有多個(gè)，而以下的三個(gè)是課程里有列舉例子的。第一個(gè)是以市價(jià)定價(jià)（Market Value Transfer Price）。 即是說(shuō)，賣(mài)方部門(mén)（公司）以賣(mài)向市場(chǎng)的價(jià)錢(qián)賣(mài)給買(mǎi)方部門(mén)（公司）。這個(gè)方法的好處是貨物質(zhì)素有保證（自家貨品的質(zhì)素當(dāng)然有保證吧？），但市價(jià)一般會(huì)受不同 外在環(huán)境所影響而波動(dòng)，而且某些貨物可能未有市場(chǎng)，因些找不到市價(jià)（例如有些部件是生產(chǎn)中途的產(chǎn)物，市場(chǎng)沒(méi)有這些產(chǎn)品的價(jià)錢(qián)）。
第二個(gè)方法是以造價(jià)定價(jià)：可以是只用造價(jià)（Transfer at full cost only），或用造價(jià)追加某個(gè)百分比（Transfer at full cost（plus））。假如某件貨物的造價(jià)為$10，那以此方法決定的移轉(zhuǎn)定價(jià)將為$10（Transfer at full cost only），或者$15（Transfer at full cost @ 15%）。前者的缺點(diǎn)是，賣(mài)方部門(mén)（公司）不能從中獲利：即使有關(guān)做法會(huì)令集團(tuán)整體的利潤(rùn)最大化，賣(mài)方部門(mén)（公司）卻渴望將更多的貨物賣(mài)出市場(chǎng)，從中獲利（因?yàn)槭袃r(jià)必定大于以造價(jià)來(lái)制定的移轉(zhuǎn)定價(jià)）；相較之下，后者更為賣(mài)方部門(mén)（公司）接受，因?yàn)樗軓闹蝎@利（利潤(rùn)：$15 – $10 = $5）。
第三個(gè)是以邊際成本定價(jià)（Transfer at marginal cost）。邊際成本的意思為每一單位新增生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品）所帶來(lái)的總成本的增量，即是總可變成本。它的缺點(diǎn)是，賣(mài)方部門(mén)（公司）不能從中獲利，最壞的情況就是變成虧損（因?yàn)橐赃呺H成本定價(jià)必定較以造價(jià)定價(jià)更低，結(jié)果入不敷支）。
（在DIPN 46亦列出了五種計(jì)算移轉(zhuǎn)定價(jià)的方法，分別是：
1. 可比非受控價(jià)格法（Comparable uncontrolled price method）
2. 成本加利潤(rùn)定價(jià)法（Cost plus pricing）
3. 轉(zhuǎn)售價(jià)格定價(jià)法（Resale price method）
4. 利潤(rùn)分割法（Profit split method）
5. 交易凈利潤(rùn)法（Transactional net margin method）
有興趣的朋友可參考DIPN 46。）
各國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)都十分關(guān)注跨境的移轉(zhuǎn)定價(jià)，因?yàn)楹芏喙緯?huì)利用移轉(zhuǎn)定價(jià)來(lái)令其整體課稅下降。最簡(jiǎn)單的例子就是，某集團(tuán)有A，B和C公司：A身為供貨者，提供造價(jià)為$20的X貨；B身處香港；C則身處內(nèi)地，向內(nèi)地客人賣(mài)貨。B和C的課稅不同：B公司要繳交16.5%利得稅，而C公司則要繳交25% PRC公司所得稅。以下有兩個(gè)情況：
1. C公司以$25直接向A公司買(mǎi)貨，再以$30賣(mài)給內(nèi)地客人，結(jié)果交易中所賺取的$5全部被計(jì)在25% PRC公司所得稅里，最后被課稅$1.25。
2. B公司以$25直接向A公司買(mǎi)貨，再以$27.5賣(mài)給C公司，再由C公司以$30賣(mài)給內(nèi)地客人。這次的交易也為集團(tuán)所賺取了$5（A -> B，B（香港公司）賺了：$2.5；B -> C，C（內(nèi)地公司）賺了：$2.5），但這$5卻非全部被計(jì)在25% PRC公司所得稅里，而是一半計(jì)在16.5%利得稅，一半計(jì)在25% PRC公司所得稅。最后，集團(tuán)被課稅（$2.5 x 16.5% + $2.5 x 25%）= $1.0375。
情 況２充分顯示出移轉(zhuǎn)定價(jià)在稅務(wù)策劃上的影響。若某集團(tuán)能將之好好利用，將為它減輕了不少稅務(wù)負(fù)擔(dān)?？墒牵@種看似合法的避稅方法，卻令各國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)穴擔(dān) 心，因?yàn)槿绻@種避稅方法是為了獲取稅收利益而并非出于正常商業(yè)目的安排，必然造成對(duì)其他企業(yè)不公平的現(xiàn)象，從而破壞公平公正市場(chǎng)環(huán)境。是故，反避稅條款 （Anti-Avoidance Rule）便出現(xiàn)了。
香港IRD為了處理移轉(zhuǎn)定價(jià)的事情，撰寫(xiě)了以下的稅務(wù)條例釋義及執(zhí)行指引（DIPN）：
1. DIPN 44 – Arrangement between the Mainland of China and the Hong Kong Special Administrative Region for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income
2. DIPN 45 – Relief from double taxation due to transfer pricing or profit reallocation adjustments
3. DIPN 46 – Transfer pricing guidelines – Methodologies and related issues
4. DIPN 47 – Exchange of information
5. DIPN 48 – Advance Pricing Arrangement
其中的DIPN 46更列出了IRD應(yīng)付違例移轉(zhuǎn)定價(jià)的策略。策略有兩種，分別是以自身的稅務(wù)條例（Inland Revenue Ordinance, IRO）作武器及以《避免雙重課稅協(xié)定》（Double Taxation Agreements, DTA）作武器。
現(xiàn)時(shí)，在稅務(wù)條例當(dāng)中，有六條條例能作為對(duì)付違例移轉(zhuǎn)定價(jià)的武器，分別是：
1. s.16(1)：“…為產(chǎn)生根據(jù)本部應(yīng)課稅的其在任何期間的利潤(rùn)而招致的一切支出及開(kāi)支…才可被扣除?！奔慈魏蜗蜿P(guān)聯(lián)人士產(chǎn)生的支出及開(kāi)支都不是用作產(chǎn)生，所以不可被扣除。
2. s.17(1)(b)：“任何支出或開(kāi)支而又并非為產(chǎn)生…利潤(rùn)而花費(fèi)者不得容許扣除。”即任何向關(guān)聯(lián)人士產(chǎn)生的支出及開(kāi)支都不是用作產(chǎn)生利潤(rùn)，所以不可被扣除。
3. s.17(1)(c)：“資本性質(zhì)的任何開(kāi)支，或資本的任何虧損或撤回不得容許扣除。”即那些向關(guān)聯(lián)人士產(chǎn)生的支出及開(kāi)支可能會(huì)被視作維持關(guān)聯(lián)人士運(yùn)作的資金，成為資本性質(zhì)的開(kāi)支，所以不可被扣除。
4. s.20：“凡任何非居住于香港的人士與一個(gè)與其有密切聯(lián)系而身為香港居民的人士經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而其經(jīng)營(yíng)方式安排至使該名身為香港居民的人士不獲任何于香港產(chǎn)生或得自香港的利潤(rùn)，或使其獲得少于通常可預(yù)期于香港產(chǎn)生或得自香港的利潤(rùn)，則該名非居住于香港的人士依據(jù)其與該名身為香港居民的人士的聯(lián)系而經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，須被當(dāng)作是在香港經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，而該名非居住于香港的人士從該業(yè)務(wù)所獲得的利潤(rùn)，須以該名身為香港居民的人士的名義予以評(píng)稅及課稅，猶如該名身為香港居民的人士是其代理人一樣?！?/p>
5. s.61：“凡評(píng)稅主任認(rèn)為，導(dǎo)致或會(huì)導(dǎo)致任何人的應(yīng)繳稅款減少的任何交易是虛假或虛構(gòu)的，或認(rèn)為任何產(chǎn)權(quán)處置事實(shí)上并無(wú)實(shí)行，則評(píng)稅主任可不理會(huì)該項(xiàng)交易或產(chǎn)權(quán)處置，而該名有關(guān)的人須據(jù)此而被評(píng)稅。”
6. s.61A：“訂立或?qū)嵭性擁?xiàng)交易的人或該等人之一訂立或?qū)嵭性擁?xiàng)交易的唯一或主要目的，是使該有關(guān)人士單獨(dú)或連同其他人能夠獲得稅項(xiàng)利益…該助理局長(zhǎng)須評(píng)定該有關(guān)人士的繳稅法律責(zé)任。”
另外，IRD亦會(huì)以《避免雙重課稅協(xié)定》為對(duì)付違例移轉(zhuǎn)定價(jià)的武器，相關(guān)條例都是有關(guān)于數(shù)據(jù)交換。
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