按香港相關(guān)法律及稅務(wù)條例規(guī)定，除非條例另有規(guī)定，任何自然人在每個(gè)課稅年度產(chǎn)生或得自因?yàn)橄愀鄣墓蛡蛩茫殘?bào)及支付薪俸稅。其中雇傭所得是指該納稅人在香港由于提供雇傭服務(wù)所得的一切收入

| 文 ? 本刊記者 齊林

729港元，這是一名年入17.8萬(wàn)港元的香港人所須繳納的個(gè)人所得稅。

當(dāng)然，這個(gè)水準(zhǔn)在香港只是中低收入者。有消息稱中國(guó)內(nèi)地的個(gè)人所得稅稅負(fù)非常高，基本是香港的7.23倍。內(nèi)地從1980年要求公民開(kāi)始繳納個(gè)人所得稅，到1993年，需要納稅人口占總?cè)丝诓坏?%，但到2004年，需要納稅人數(shù)已經(jīng)占到總?cè)丝诘?4%。

2011年，美國(guó)《福布斯》雜志曾經(jīng)發(fā)布消息稱，在相關(guān)指標(biāo)中，中國(guó)內(nèi)地是亞洲稅負(fù)最重的地方，這一報(bào)告未必權(quán)威，卻具備一定的參考價(jià)值。

相較而言，香港的個(gè)人所得稅制，究竟有著怎樣的探究?jī)r(jià)值？

不同的管理模式

香港稅管局提供的資料顯示，按香港相關(guān)法律及稅務(wù)條例規(guī)定，除非條例另有規(guī)定，任何自然人在每個(gè)課稅年度產(chǎn)生或得自因?yàn)橄愀鄣墓蛡蛩茫殘?bào)及支付薪俸稅。其中雇傭所得是指該納稅人在香港由于提供雇傭服務(wù)所得的一切收入。

也就是說(shuō)，上述條目在一定意義上即相當(dāng)于內(nèi)地公民應(yīng)需繳納的個(gè)人所得稅。

作為一家商務(wù)公司的總經(jīng)理，王女士經(jīng)常來(lái)往于京港兩地，對(duì)于香港當(dāng)?shù)氐男劫憾愵H有所感。

在王女士的觀察中，香港的薪俸稅只針對(duì)在香港工作所賺取的收入征稅，而中國(guó)內(nèi)地規(guī)定公民在稅務(wù)范疇的境內(nèi)外工作所得都要計(jì)入納稅范圍，也就是說(shuō)，如果王女士在香港同時(shí)擁有一份收入，那么香港稅管局僅要求其繳納在港收入的相關(guān)個(gè)稅，而中國(guó)內(nèi)地稅務(wù)部門則需要王繳納其在兩地收入的累計(jì)個(gè)稅。

目前香港已建立了一套統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，每位香港居民都以其身份證號(hào)作為稅局電腦個(gè)人檔案號(hào)碼，公司及股東以其商業(yè)登記證號(hào)作為電腦檔案號(hào)碼，便于資料的集中管理，便于稅務(wù)稽征。

根據(jù)香港稅管局的相關(guān)資料可以得出：特區(qū)政府稅管局為每個(gè)納稅人建立了固定的檔案號(hào)。政府對(duì)個(gè)人報(bào)稅和雇主統(tǒng)一報(bào)稅集中進(jìn)行核實(shí)，從而得出納稅人的收入情況。一旦雇傭雙方的申報(bào)材料不一致，即意味著有意逃避的一方將面臨嚴(yán)厲懲罰。

當(dāng)初王女士在香港注冊(cè)了離岸公司，并將主要業(yè)務(wù)放在北京。2011年初，王的公司在港業(yè)務(wù)部門亦正式投入運(yùn)營(yíng)，如此，根據(jù)香港政府規(guī)定，王女士為香港員工支付的工資包括王在港的個(gè)人收入最終都將通過(guò)支票結(jié)算的形式予以體現(xiàn)，而香港稅務(wù)人員將根據(jù)員工在銀行的收入賬戶進(jìn)行相關(guān)核算。也就是說(shuō)，香港主要采取個(gè)人自行繳納方式納稅，并依靠有效的銀行終端監(jiān)控系統(tǒng)對(duì)此進(jìn)行管理。

相比之下，內(nèi)地主要采取單位代扣代繳的方式為員工繳稅，但是在實(shí)踐過(guò)程中，代扣代繳制度并未能得到嚴(yán)格執(zhí)行，而納稅人自行申報(bào)制度亦不夠健全，面對(duì)日趨復(fù)雜的個(gè)人收入來(lái)源，稅務(wù)管控的渠道愈來(lái)愈狹窄。

令人驚訝的稅額

按照香港薪俸稅規(guī)定：香港薪俸稅沒(méi)有起征點(diǎn)，應(yīng)稅所得就是收入減掉課稅項(xiàng)目即可。薪俸稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即所得總額扣除純粹用于增加收入的必需費(fèi)用與生存費(fèi)用后，即計(jì)入納稅體系。這與內(nèi)地大為不同。內(nèi)地按照3500元的起征點(diǎn)計(jì)稅后，還要根據(jù)七級(jí)累進(jìn)稅率征收。

王女士的表弟張先生五年前移居香港并取得合法身份，未婚，無(wú)子女，目前與其父母生活在一起，并需要供養(yǎng)二老。

根據(jù)香港稅管局相關(guān)規(guī)定，在收稅名目中，可以將涉及納稅人本人、配偶、子女和其他被贍養(yǎng)者生活費(fèi)用的開(kāi)支申報(bào)為免稅額度，免稅額從15，000元直至108，000元，期間被分為個(gè)人免稅額、已婚人員免稅額、子女免稅額、供養(yǎng)父母或（外）祖父母免稅額、供養(yǎng)兄弟姊妹免稅額等多項(xiàng)免稅優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)。

張先生在港并不享受已婚人員免稅額、子女免稅額、供養(yǎng)兄弟姊妹免稅額的優(yōu)惠政策。不過(guò)從這一點(diǎn)來(lái)看，對(duì)同樣收入的納稅人來(lái)說(shuō)，供養(yǎng)的家庭人口越多，繳納的稅收越少。

按照香港的四級(jí)累進(jìn)稅率，可征稅收入的首個(gè)4萬(wàn)港元，稅率2%；接下來(lái)的兩筆4萬(wàn)港元可征稅收入，稅率分別為7%和12%；剩余的可征稅收入，以17%計(jì)算。

在此前提下，張先生在香港年收入二十萬(wàn)港幣，在沒(méi)有扣除8900港元的強(qiáng)制性公積金供款前提下，扣除供養(yǎng)父母免稅額 30，000港元，應(yīng)稅所得為170，000港元。按四級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)交稅金為：首次應(yīng)稅所得35，000港元，稅率為2% ，應(yīng)課稅700元。二次應(yīng)稅所得35，000港元，稅率為 7%，應(yīng)課稅 2450元。三次應(yīng)稅所得35，000港元 ，稅率為12%，應(yīng)課稅 4200元。其余應(yīng)稅所得65000港元 ，稅率為17%，應(yīng)課稅1105元。

也就是說(shuō)，張先生在香港每年應(yīng)該繳稅8455港元。

這個(gè)額度在內(nèi)地相關(guān)的數(shù)據(jù)面前，當(dāng)然令人驚訝。

不過(guò)年入二十萬(wàn)（港幣）的單身人士，在香港只能算是剛剛脫貧。

若在內(nèi)地，年收入二十萬(wàn)元，每個(gè)月稅前收入為1.6萬(wàn)元，扣掉相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)及公積金費(fèi)用，每月收入約為1.3萬(wàn)元，減去個(gè)稅起征點(diǎn)3500元，每月可征稅收入為9500元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，最后每月實(shí)際交稅人民幣約為1370元。

數(shù)字背后的思考

根據(jù)專業(yè)律師牛寶輝對(duì)記者的解釋，與香港相比，內(nèi)地的個(gè)人所得稅制較為復(fù)雜。內(nèi)地實(shí)行分類稅制，即將個(gè)人所得分為工資、薪金所得等十余類，每一類的應(yīng)納稅所得額、稅率均有不同。況且在牛寶輝的觀察中，內(nèi)地與香港的納稅申報(bào)方式亦有不同：內(nèi)地個(gè)人所得稅實(shí)施按月申報(bào)，納稅人在月初申報(bào)上個(gè)月的個(gè)人所得稅。且內(nèi)地稅收法律依據(jù)層次較多，除了《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例外，尚有國(guó)家稅務(wù)總局、地方稅務(wù)部門頒布的稅收規(guī)章和名目繁多的稅收規(guī)范性文件近百件。

香港稅制一貫堅(jiān)持稅制簡(jiǎn)單、稅負(fù)輕便的原則。就個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，香港納稅人可以就個(gè)人所得的實(shí)際入息，在與個(gè)人所得稅有關(guān)的的薪俸稅、利得稅、物業(yè)稅三個(gè)稅種之間選擇最佳的計(jì)稅方式完稅。而內(nèi)地的分類所得稅制模式不能有效監(jiān)控納稅人的真實(shí)納稅能力，給稅收征管帶來(lái)了困難，并有稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。

此外，香港對(duì)個(gè)人收益征收的各個(gè)稅項(xiàng)中，除了個(gè)人免稅額費(fèi)用可以扣除外，為取得入息而支付的若干費(fèi)用、折舊免稅額、認(rèn)可慈善捐款和虧損等都可以在扣除之列，如此一來(lái)，港人在應(yīng)納稅額相較內(nèi)地而言，顯得少之又少。

相比之下，內(nèi)地一直堅(jiān)持個(gè)人所得稅費(fèi)用實(shí)行對(duì)個(gè)人的定額扣除方法，難以體現(xiàn)納稅人的成本費(fèi)用，有一刀切的嫌疑，且不利于進(jìn)一步改革的空間騰挪。相比香港，內(nèi)地稅率設(shè)計(jì)就少了許多量能負(fù)擔(dān)的考慮，同時(shí)稅率檔次多、邊際稅率高，亦造成了工薪階層的持續(xù)壓力。

2011年6月，香港特區(qū)立法會(huì)通過(guò)了相關(guān)草案，納稅人將獲退75%的薪俸稅，以6000元（港幣）為上限。此外，條例草案建議提高薪俸稅和個(gè)人入息課稅下有關(guān)養(yǎng)育子女和供養(yǎng)父母及老人的免稅額和扣除上限。當(dāng)時(shí)，特區(qū)政府相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，此舉將可減輕納稅人的贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)。據(jù)稱這項(xiàng)建議將使政府稅收減少約53億港元。

其如特區(qū)稅務(wù)部門發(fā)言人此前的解釋一樣：在香港，高收入人士負(fù)擔(dān)了大部分薪俸稅稅額。從兩地生活水平來(lái)看，在香港月收入兩萬(wàn)港元，相當(dāng)于內(nèi)地月入五千左右。而內(nèi)地起征點(diǎn)為3500元，香港基本免稅額為每月9000港元，起征點(diǎn)要高于內(nèi)地同比。在通脹高企的背景下，港人生活成本并不客觀。

或許，人們更關(guān)注的是內(nèi)地與香港在稅率體制、交稅人士比重以及稅收使用透明度方面的差異。