G7達(dá)成15%全球最低稅率，快來看看哪些司法管轄區(qū)的公司將會受到影響？
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一、G7發(fā)話 稅率高低，不是你想低就能低 2021年6月5日，七國集團(tuán)（G7）發(fā)表了一份聲明稱，已就稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（Base Erosion and Profit Shifting，“BEPS”）達(dá)成了共識。 在G7所宣稱的“歷史性全球稅收協(xié)議”中，主要包括： 其中，最重要的是，G7同意通過全球最低稅率確?？鐕瘓F(tuán)在每一個運營國按照至少15%的稅率支付稅款（“最低稅規(guī)則”）。
二、早有端倪 15%最低稅率是BEPS的一部分 事實上，上述“歷史性全球稅收協(xié)議”，并非空穴來風(fēng)，而是自2012年開始的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的一部分。受二十國集團(tuán)（G20）委托，BEPS由OECD在推動，目前已經(jīng)有139個包容性框架國家和司法管轄區(qū)參與其中。
據(jù)OECD統(tǒng)計，由于跨國公司的避稅行為，各國稅務(wù)部門每年因此會少收2400億美元稅收。 為了堵上跨國企業(yè)利用零稅率或低稅率司法管轄區(qū)進(jìn)行避稅的“漏洞”，OECD在BEPS方面做了一系列的努力，比如：
三、以蘋果公司為例 15%稅率意味著什么？ 那么，對于跨國企業(yè)來說，15%的全球最低稅率到底意味著什么呢？ 以蘋果公司歷史上進(jìn)行的稅收籌劃為例，蘋果的愛爾蘭關(guān)聯(lián)方(“ASI”)負(fù)責(zé)將產(chǎn)品銷售到歐洲、中東、非洲、印度和亞太區(qū)。Apple Inc.（美國）擁有與蘋果產(chǎn)品有關(guān)的無形資產(chǎn)在美國的經(jīng)濟(jì)所有權(quán)，而通過成本分?jǐn)倕f(xié)議由愛爾蘭關(guān)聯(lián)方ASI 及其母公司Apple Operations Europe Inc. (“AOE”) 擁有無形資產(chǎn)在美國以外地區(qū)的經(jīng)濟(jì)所有權(quán)。具體如下：
蘋果的上述稅收籌劃經(jīng)歷了美國和歐盟的多輪質(zhì)疑仍然存活了下來。但根據(jù)G7財長會達(dá)成稅收協(xié)議，由于ASI在愛爾蘭的實際稅負(fù)率遠(yuǎn)低于15%，則Apple Inc. 按最低稅規(guī)則將可能需要就ASI的利潤按照一定的稅率差在美國補(bǔ)稅。 換句話說，如果一家中國的跨國企業(yè)在BVI、開曼群島等地沒有繳納稅收的話，那么其便需要在中國境內(nèi)補(bǔ)繳至少15%的稅收。 四、對比 全球不同國家/地區(qū)企業(yè)所得稅一覽 事實上，對于協(xié)定最低稅率，無論是G7還是OECD，此前一直有不同的版本傳出，有的國家建議應(yīng)定為15%，有的國家建議應(yīng)定為12.5%。 此次G7難得地達(dá)成了一致意見，提出將全球最低稅率定為15%，因而被稱為“歷史性的全球稅收協(xié)議”，更是有媒體認(rèn)為BVI、開曼群島等“避稅天堂”將受到重創(chuàng)。真的會如此嗎？ 在回答這個問題前，讓我們先看看一些代表性司法管轄區(qū)的企業(yè)所得稅稅率現(xiàn)狀。
五、未來影響 歐美、中國和“避稅天堂”各不同 1. 針對G7集團(tuán)的跨國企業(yè) 由此可以看到，G7集團(tuán)的企業(yè)所得稅稅率以美國最低為25，其余都高于25%?？紤]到最大型的跨國公司絕大多數(shù)都來自G7國家（也就是歐美發(fā)達(dá)國家），因此，這些國家對于稅收流失的感覺會更加“痛切”一些，那么，推動15%最低全球稅率改革的動力就會更足一些。 來自歐美的大型跨國公司，比如谷歌、蘋果、亞馬遜、Facebook等大型跨國企業(yè)，將會受到直接影響。因為，這些跨國公司往往都設(shè)計了復(fù)雜的跨境架構(gòu)，通過在愛爾蘭、澤西島、盧森堡等低稅率或零稅率的“避稅天堂”設(shè)立公司，將稅負(fù)降低到遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于15%的水平。
2. 針對中國、香港、澳門和新加坡的跨國企業(yè) 相比之下，上述亞洲各國地區(qū)（不含G7成員的日本），以中國25%的企業(yè)所得稅稅率為最高?？紤]到中國針對高科技企業(yè)，一般會給予15%的優(yōu)惠稅率，因此，跨國企業(yè)在中國設(shè)立的子公司（特別是數(shù)字科技企業(yè)）或出海運營的中國跨國企業(yè)（如阿里、騰訊、字節(jié)跳動、小米、華為等）整體稅負(fù)應(yīng)該是介于15%~25%之間，不太會受到直接沖擊。 其余的，中國香港和新加坡，一個為16.5%，一個為17%，幾乎是和15%的全球最低稅率“擦肩而過”。因此，香港公司和新加坡公司應(yīng)該不用過于擔(dān)心。但是，中國澳門可能會受到一定的影響，因為其企業(yè)所得稅稅率只有12%，比眾矢之的的「愛爾蘭」稅率還低——愛爾蘭企業(yè)所得稅稅率為12.5%！ 3. 針對傳統(tǒng)的“避稅天堂”的跨國企業(yè) 至于傳統(tǒng)的“避稅天堂”，除了瑞士的稅率（21.1%）在15%紅線之上外，BVI、開曼群島、列支敦士登、愛爾蘭的企業(yè)所得稅稅率是典型的低稅率或零稅率。因此，注冊在這些司法管轄區(qū)的公司會非常容易受到此次稅改的直接沖擊。 由此我們也可以看出，瑞士和其他避稅天堂的顯著區(qū)別并不在于當(dāng)?shù)氐亩愗?fù)高低，而在于其無與倫比的“私隱性”。當(dāng)然，由于美國在過去數(shù)年對瑞銀等金融機(jī)構(gòu)的大力打壓，瑞士私人銀行的傳統(tǒng)優(yōu)勢有所降低，但短期內(nèi)仍會對全球投資者保有一定的吸引力。 六、宏Sir觀點 ? 可以看到，此次15%全球最低稅率由G7提出，而作為世界第二經(jīng)濟(jì)體的中國并沒有參與其中，曾經(jīng)的G8成員俄羅斯也被排除在外。可以說，這是又一次由歐美發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)的稅收新秩序。 ? 如今，中國與歐美（尤其是美國）發(fā)達(dá)國家在全球范圍內(nèi)的競爭加劇，天下大同的全球化時代正無可挽回地遠(yuǎn)去。疫情下，國與國之間隔閡加劇，全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力。G7攜手推出15%全球最低稅率，怎么看都有點在稅收領(lǐng)域“先下手為強(qiáng)”的意味。 ? 對于中國而言，雖然在經(jīng)濟(jì)、科技、貿(mào)易和服務(wù)等領(lǐng)域都有較大發(fā)展，甚至給人以“崛起”之勢。但在全球標(biāo)準(zhǔn)（或者說游戲規(guī)則）制定上仍然參與有限。此次的15%全球最低稅率如此，此前的新疆棉花標(biāo)準(zhǔn)同樣如此。我們往往只能被動應(yīng)對。前方，仍長路漫漫。 ? 不過，G7會議達(dá)成的稅收協(xié)議只是框架協(xié)議，并未公布具體實施路徑?？紤]到139個國家或地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率各不相同，因此，其必然還需進(jìn)一步的協(xié)商并轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法后，才能進(jìn)入實際操作階段。 ? 盡管如此，對于跨國企業(yè)而言，非常有必要持續(xù)關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)則的變化，特別是全球最低稅規(guī)則對其海外持股架構(gòu)及境內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易安排的持續(xù)影響。對此，如有任何進(jìn)展，我們也會第一時間與您分享。 ? 事實上，我們一直關(guān)注BEPS及跨境稅收籌劃。此前，我們曾在《一文讀懂跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價中的CBC報告及最新交換關(guān)系》中對BEPS中的CBC報告有過案例分享。如您感興趣，可以點擊鏈接了解更多。 ? 除了全球最低稅率和CBC報告，BEPS中還包括轉(zhuǎn)移定價、稅收協(xié)定簽訂、稅收信息透明和交換、經(jīng)濟(jì)實質(zhì)等等。針對跨境投資中的類似問題，“跨境投資圈”曾推出了一系列的文章進(jìn)行報道和分析。 ? 不久的將來，我們將會把2020年間在“跨境投資圈”發(fā)布的部分重點文章結(jié)集成《跨境投資實務(wù)與操作指南》（擬）一書，以與更多的律師、會計師、投資者分享我們的觀察和思考。敬請關(guān)注。 聲明：本文版權(quán)歸【跨境投資圈】（ID：manivest1987）作者所有，離岸快車網(wǎng)（http://www.lxbsy.com）已獲得授權(quán)轉(zhuǎn)載。未經(jīng)授權(quán)，任何機(jī)構(gòu)或個人不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他形式使用和傳播。 |
