營(yíng)改增不僅要求公司的稅務(wù)和財(cái)務(wù)實(shí)踐進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，對(duì)公司法務(wù)工作來(lái)說(shuō)也可能帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，營(yíng)改增所涉及的有關(guān)業(yè)務(wù)合同都需要修改，公司的管理和運(yùn)營(yíng)模式中的相關(guān)環(huán)節(jié)也需要適當(dāng)調(diào)整，否則會(huì)引起法律風(fēng)險(xiǎn)。

相關(guān)合同條款未及時(shí)修訂的風(fēng)險(xiǎn)

如果現(xiàn)行有效合同的標(biāo)的在營(yíng)改增之前是繳納營(yíng)業(yè)稅的，那么合同中的有關(guān)條款在營(yíng)改增之后就必須及時(shí)修訂，否則有可能使合同出現(xiàn)履約不能的情況，造成公司或者合同對(duì)方違約。

首先，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，這一根本變化很可能會(huì)影響企業(yè)的定價(jià)機(jī)制，企業(yè)的法務(wù)人員應(yīng)及時(shí)和財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)溝通，及時(shí)調(diào)整合同的有關(guān)價(jià)格條款。同時(shí)，增值稅的應(yīng)納稅額等于銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，不同于原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額由收入乘以稅率即可得出，如果原合同中雙方有約定價(jià)款是否含稅的話，那么營(yíng)改增以后最好在合同中注明增值稅的含稅價(jià)格是指“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”而非“應(yīng)納稅額”，以避免因理解不同帶來(lái)糾紛。

其次，營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。營(yíng)改增之后，在先開(kāi)具發(fā)票的情況下,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，此時(shí)無(wú)論收入是否實(shí)際到賬都要繳納增值稅，企業(yè)若沒(méi)有注意到此類(lèi)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的調(diào)整，則可能帶來(lái)商業(yè)或涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建議企業(yè)修改合同或簽訂補(bǔ)充協(xié)議，盡量將付款條款明確為類(lèi)似“付款日憑結(jié)算單按實(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票”的表述，以避免在實(shí)際收取款項(xiàng)之前開(kāi)具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致納稅義務(wù)提前發(fā)生，影響企業(yè)現(xiàn)金流。

再次，如果一份合同橫跨營(yíng)改增前后，按照原合同規(guī)定，服務(wù)提供方僅需開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，但營(yíng)改增之后服務(wù)提供方需要繳納增值稅，開(kāi)具增值稅發(fā)票。此時(shí)，服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方希望服務(wù)提供方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以便抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；而服務(wù)提供方是否可以及時(shí)開(kāi)具管理更加嚴(yán)格的增值稅專(zhuān)用發(fā)票需雙方進(jìn)一步確認(rèn)和協(xié)商，并對(duì)合同及時(shí)進(jìn)行修改，否則就可能導(dǎo)致雙方發(fā)生糾紛。

鑒于以上合同條款受營(yíng)改增影響相對(duì)較大，建議納稅企業(yè)法務(wù)人員與業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)主動(dòng)梳理采購(gòu)和銷(xiāo)售合同，確定可抵扣范圍和納稅范圍以確定合理價(jià)格，然后就價(jià)格條款、付款時(shí)間、發(fā)票等條款主動(dòng)與合同對(duì)方協(xié)商，在必要的情況下變更合同或簽訂補(bǔ)充協(xié)議，避免稅收政策變動(dòng)帶來(lái)的損失。

“三流”不一致的風(fēng)險(xiǎn)

增值稅稅率普遍高于營(yíng)業(yè)稅稅率（娛樂(lè)業(yè)部分5%-20%稅率項(xiàng)目除外），而營(yíng)改增的重要目的之一是降低企業(yè)稅負(fù)，即在于通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式在整體上減輕企業(yè)稅負(fù)。因此，增值稅專(zhuān)用發(fā)票等抵扣憑證十分重要。為了強(qiáng)化和規(guī)范增值稅征收管理工作，國(guó)家稅務(wù)總局歷年來(lái)出臺(tái)一系列相關(guān)規(guī)定，特別是《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)），將資金流（銀行的收付款憑證方向）、票流（發(fā)票開(kāi)具方向）和物流（或勞務(wù)流的提供方向）相互統(tǒng)一，即所謂“三流一致”作為申報(bào)抵扣的前提，否則不予抵扣。

實(shí)踐中，如何解讀這一條款存在爭(zhēng)議，特別是商業(yè)社會(huì)代收轉(zhuǎn)付頻繁出現(xiàn)的情況下，判斷資金流時(shí)，是以直接支付還是價(jià)款最終承擔(dān)作為標(biāo)準(zhǔn)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不同理解。另外在實(shí)務(wù)中，三流不一致可能被解讀為經(jīng)濟(jì)利益往來(lái)具有“賬外暗中”的嫌疑，易引發(fā)商業(yè)賄賂風(fēng)險(xiǎn)，尤其在以《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》修訂草案為代表的強(qiáng)化對(duì)商業(yè)賄賂監(jiān)管的大背景下尤其需要注意。建議企業(yè)盡可能通過(guò)完善合同等方式最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)。

增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

與對(duì)包括營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在內(nèi)的其他發(fā)票相比，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理制度更加嚴(yán)格，違法后果也更加嚴(yán)重。我國(guó)《刑法》中涉及增值稅專(zhuān)用發(fā)票的罪名就多達(dá)五項(xiàng)，涵蓋虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（第二百零五條）、偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（第二百零六條）、非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票（第二百零七條）、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（第二百零八條）、盜竊增值稅專(zhuān)用發(fā)票等多種犯罪行為（第二百一十條），面臨的刑事責(zé)任包括罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)、管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑直至死刑。除刑事責(zé)任外，企業(yè)還可能面臨基于《稅收征收管理法》的行政處罰和因善意接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能抵扣帶來(lái)的稅款損失。

企業(yè)在內(nèi)控合規(guī)工作中，應(yīng)注意將增值稅發(fā)票的申領(lǐng)、保管、開(kāi)具、獲取、抵扣、繳銷(xiāo)、認(rèn)證等環(huán)節(jié)納入規(guī)范管理，嚴(yán)格管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票購(gòu)買(mǎi)和認(rèn)證所需的企業(yè)公章和法定代表人簽章，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，并在員工手冊(cè)中或內(nèi)部紀(jì)律中明確責(zé)任、義務(wù)和違紀(jì)后果。

供應(yīng)商管理風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增是把雙刃劍，一方面可在一定程度上避免重復(fù)課稅、促進(jìn)社會(huì)分工，另一方面也為企業(yè)的采購(gòu)制度和供應(yīng)商管理帶來(lái)了挑戰(zhàn)。為確保順利抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)在與供應(yīng)商簽訂協(xié)議前對(duì)其進(jìn)行更為嚴(yán)格、全面的篩選和盡職調(diào)查。如果供應(yīng)商為一般納稅人，那么對(duì)其能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票需進(jìn)行確認(rèn)。如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，但其產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格較低足以彌補(bǔ)由于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣所帶來(lái)的損失，那么同等條件下也可考慮。在對(duì)供應(yīng)商的盡職調(diào)查中，除常規(guī)調(diào)查項(xiàng)目外，還應(yīng)對(duì)供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資質(zhì)，及時(shí)、準(zhǔn)確開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的能力，以及增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)的違法違規(guī)記錄等進(jìn)行調(diào)查。

注意要點(diǎn)

營(yíng)改增為企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇，也帶來(lái)挑戰(zhàn)。鑒于上述的潛在法律風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)盡快熟悉營(yíng)改增的各項(xiàng)規(guī)定和流程，并注意做好以下工作：

梳理存量合同，按照營(yíng)改增政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)合同模板進(jìn)行合法性審閱和合規(guī)性修訂，結(jié)合產(chǎn)品定價(jià)和供應(yīng)商信息綜合調(diào)整相關(guān)合同條款。

熟悉增值稅管理的各項(xiàng)流程制度，掌握增值稅發(fā)票領(lǐng)用存及抵扣要求，規(guī)范使用發(fā)票，確保增值稅合規(guī)。

制定有效內(nèi)控手段，通過(guò)盡職調(diào)查等手段調(diào)研供應(yīng)商信息，對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審核，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（來(lái)源：普華永道）

近日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財(cái)稅[2015]118號(hào)文，118號(hào)文），決定對(duì)影視服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、離岸服務(wù)外包等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策。同時(shí)，118號(hào)文也明確了生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)適用增值稅退免稅的具體辦法。

118號(hào)文的出臺(tái)擴(kuò)大了增值稅零稅率的適用范圍，應(yīng)該會(huì)令相關(guān)企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)和成本下降。但同時(shí)，企業(yè)也需要關(guān)注適用零稅率政策的稅務(wù)合規(guī)、計(jì)算和申報(bào)要求。對(duì)于目前增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不大的相關(guān)出口服務(wù)企業(yè)，需要評(píng)估是否選擇適用零稅率政策，評(píng)估時(shí)需要將企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)變化和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增試點(diǎn)”）稅收政策的發(fā)展考慮在內(nèi)。

新增適用增值稅零稅率的出口服務(wù)

中國(guó)目前進(jìn)行的營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)某些跨境服務(wù)提供了增值稅零稅率或免稅優(yōu)惠兩種不同的優(yōu)惠待遇。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅[2013]106號(hào)文1（106號(hào)文）的規(guī)定，適用增值稅零稅率政策的服務(wù)僅限于境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)。

為了進(jìn)一步鼓勵(lì)服務(wù)出口，118號(hào)文向目前部分適用免稅待遇的出口服務(wù)提供了更優(yōu)惠的零稅率待遇。118號(hào)文規(guī)定，自2015年12月1日起，境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供下列應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率政策：

• 廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。
• 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù)。
• 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO）2。

增值稅退（免）稅方法的適用

118號(hào)文同時(shí)明確了提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)增值稅退（免）稅方法的適用。總體原則與現(xiàn)行106號(hào)文的規(guī)定一致。詳見(jiàn)附表。

應(yīng)稅服務(wù)增值稅的退稅率

應(yīng)稅服務(wù)增值稅的退稅率就是企業(yè)在境內(nèi)提供對(duì)應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率，即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%，征退稅率之間沒(méi)有差異，需提供有效出口憑證和收款憑證辦理出口退稅事宜。

注意要點(diǎn)

企業(yè)適用零稅率政策，在出口環(huán)節(jié)免征增值稅的同時(shí)，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣內(nèi)銷(xiāo)部分的銷(xiāo)項(xiàng)稅額或退稅；而免稅政策下，出口環(huán)節(jié)僅免征增值稅，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需計(jì)入成本。零稅率政策顯然更為優(yōu)惠。118號(hào)文的出臺(tái)擴(kuò)大了增值稅零稅率的適用范圍，應(yīng)該會(huì)受到相關(guān)出口服務(wù)企業(yè)的普遍歡迎。尤其是一些設(shè)備和材料投入較大的服務(wù)項(xiàng)目，適用零稅率后增值稅實(shí)際稅負(fù)的下降可能較為顯著。

盡管零稅率政策比較優(yōu)惠，可是計(jì)算申報(bào)程序相比免稅政策要復(fù)雜很多。對(duì)于原先適用免稅政策的出口服務(wù)企業(yè)而言，如何準(zhǔn)確計(jì)算和申報(bào)免抵退稅將是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)；另外，原免稅條件下企業(yè)無(wú)需取得抵扣憑證，但適用零稅率后，為充分享受免抵退稅（或者免退稅）優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)梳理業(yè)務(wù)流程、確保抵扣憑證能夠及時(shí)獲取。同時(shí)，如何管理進(jìn)項(xiàng)稅額，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，例如抵扣憑證的及時(shí)上傳認(rèn)證、劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等問(wèn)題也需要開(kāi)始關(guān)注。

對(duì)于目前進(jìn)項(xiàng)稅額較小的服務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)需要針對(duì)零稅率帶來(lái)的成本下降和增加的稅收合規(guī)行政成本做出評(píng)估，選擇適用最優(yōu)化的政策。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，納稅人可以選擇放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅；但一經(jīng)放棄，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。這就意味著企業(yè)必須將未來(lái)經(jīng)營(yíng)變化和稅收政策的發(fā)展也考慮在內(nèi)，尤其是在不久的將來(lái)，當(dāng)營(yíng)改增試點(diǎn)普及到剩余的所有行業(yè)時(shí)，某些服務(wù)項(xiàng)目（比如涉及較大不動(dòng)產(chǎn)租金支出的行業(yè)等）的進(jìn)項(xiàng)稅額可能發(fā)生顯著增長(zhǎng)。

對(duì)于外貿(mào)企業(yè)而言，原106號(hào)文規(guī)定外貿(mào)企業(yè)將自己開(kāi)發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口的，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。現(xiàn)在，118號(hào)文將這一政策延伸至所有適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，使得更多外貿(mào)企業(yè)能夠享受這個(gè)優(yōu)惠。

我們預(yù)計(jì)，相應(yīng)的具體管理辦法將很快出臺(tái)，以明確出口企業(yè)享受增值稅零稅率的口徑，審批或備案要求，具體辦理流程等操作性問(wèn)題。對(duì)于從事新增適用增值稅零稅率出口服務(wù)的企業(yè)，需要密切留意以下要點(diǎn)：

• 評(píng)估其出口服務(wù)是否屬于適用零稅率的服務(wù)范圍；
• 在適用零稅率、免稅或征稅之間做出評(píng)估，選擇適用對(duì)于企業(yè)最優(yōu)化的政策；
• 如選擇適用零稅率，應(yīng)梳理現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控系統(tǒng)，建立增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理機(jī)制；重新審核現(xiàn)有商業(yè)安排，并調(diào)整制定新的定價(jià)策略；
• 外貿(mào)企業(yè)可以積極探索享受“視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法”的優(yōu)惠政策的具體方法。

注釋

1.詳見(jiàn)106號(hào)文附件三和附件四的相關(guān)規(guī)定。
2.離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)所涉及的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照106號(hào)文的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行。

附表：提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)增值稅退（免）稅方法的適用

來(lái)源：普華永道

《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》規(guī)定，備案分為正常備案和變更備案。正常備案是企業(yè)享受優(yōu)惠政策所履行的一種備案方式；變更備案針對(duì)享受定期減免稅的企業(yè)，其在享受定期減免稅政策的第1年履行備案手續(xù)后，在有效期內(nèi)如果減免稅條件未發(fā)生變化，不再備案。

為進(jìn)一步推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的要求，規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理，國(guó)家稅務(wù)總局近期制定發(fā)布了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）。

據(jù)介紹，經(jīng)過(guò)1年多清理工作，稅務(wù)總局先后印發(fā)了《關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第56號(hào)）和《關(guān)于公布已取消的22項(xiàng)稅務(wù)非行政許可審批事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第58號(hào)），明確對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部取消審批，一律實(shí)行備案管理方式。

那么，備案的具體操作要點(diǎn)有哪些？

備案定義

根據(jù)《辦法》規(guī)定，企業(yè)在自行判斷符合稅收優(yōu)惠政策條件前提下，凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《備案表》），并按照《辦法》規(guī)定提交相關(guān)資料的行為。

備案時(shí)間

《辦法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)備案。

備案資料

備案資料主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容，即《備案表》和部分相關(guān)資料。《備案表》由企業(yè)按照規(guī)定填寫(xiě)，反映企業(yè)享受優(yōu)惠政策的基本情況；相關(guān)資料則根據(jù)《目錄》要求提供。大部分優(yōu)惠事項(xiàng)企業(yè)僅填寫(xiě)《備案表》即可完成備案。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《目錄》）列示的55項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)中，有24項(xiàng)需要附報(bào)享受優(yōu)惠政策的相關(guān)資質(zhì)、證書(shū)、文件等，28項(xiàng)只需填寫(xiě)1張《備案表》，3項(xiàng)優(yōu)惠以“申報(bào)代替?zhèn)浒浮薄?/p>

備案頻率

《辦法》規(guī)定，企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時(shí)間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無(wú)變化的，不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)每年履行備案程序。

備案分類(lèi)

《辦法》規(guī)定，備案分為正常備案、變更備案二種情況。正常備案是指企業(yè)享受優(yōu)惠政策所履行的一種備案方式；

變更備案主要針對(duì)享受定期減免稅的企業(yè)：在享受定期減免稅政策的第1年履行備案手續(xù)后，在此后優(yōu)惠政策有效期限內(nèi)，如果減免稅條件未發(fā)生變化的，不再備案。對(duì)于減免稅條件發(fā)生變化但企業(yè)可以繼續(xù)享受減免稅的，為避免納稅人判斷失誤，需要企業(yè)履行備案手續(xù)。對(duì)于納稅人減免稅條件發(fā)生變化，不再符合減免稅條件的，為減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，不需要履行額外手續(xù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)停止減免稅，恢復(fù)征稅。

留存?zhèn)洳橘Y料

取消審批實(shí)行備案管理后，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)后續(xù)管理中，企業(yè)有義務(wù)提供留存?zhèn)洳橘Y料。《辦法》規(guī)定，企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項(xiàng)后10年；稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理存在差異的優(yōu)惠事項(xiàng)，保存期限為差異結(jié)束后10年。

哪些優(yōu)惠政策事項(xiàng)實(shí)行“以表代備”方式？

《辦法》規(guī)定，對(duì)于企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊、單位價(jià)值低于5000元固定資產(chǎn)一次性扣除和低于100萬(wàn)元的研發(fā)儀器設(shè)備一次性扣除等優(yōu)惠政策，企業(yè)通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)，不再另行填寫(xiě)《備案表》。

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)如何履行備案手續(xù)？

一是分支機(jī)構(gòu)享受所得減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、安置殘疾人員、促進(jìn)就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠（西部大開(kāi)發(fā)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、深圳前海、廣東橫琴、福建平潭），以及購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。其他優(yōu)惠事項(xiàng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案。

二是總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)，填寫(xiě)《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三是同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)的備案管理，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

公告指出，《辦法》施行前已經(jīng)履行審批、審核或者備案程序的定期減免稅，不再重新備案。《辦法》適用于2015年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理工作。

附：55項(xiàng)需要備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)

（只需填寫(xiě)1張《備案表》的事項(xiàng)已用藍(lán)色標(biāo)出，“以表代備”的事項(xiàng)用紅色標(biāo)出，其余事項(xiàng)需要提供部分相關(guān)資料）

1、國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅

2、取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅

3、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅

4、內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅

5、符合條件的非營(yíng)利組織的收入免征企業(yè)所得稅

6、中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的收入免征企業(yè)所得稅

7、投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅

8、受災(zāi)地區(qū)企業(yè)取得的救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)等收入免征企業(yè)所得稅

9、中國(guó)期貨保證金監(jiān)控中心有限責(zé)任公司取得的銀行存款利息等收入暫免征收企業(yè)所得稅

10、中國(guó)保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司取得的保險(xiǎn)保障基金等收入免征企業(yè)所得稅

11、綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入

12、金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入、保費(fèi)收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入

13、取得企業(yè)債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅

14、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

15、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除

16、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免征收企業(yè)所得稅

17、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得定期減免企業(yè)所得稅

18、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得定期減免企業(yè)所得稅

19、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免征收企業(yè)所得稅

20、實(shí)施清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目的所得定期減免企業(yè)所得稅

21、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得定期減免企業(yè)所得稅

22、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額

23、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額

24、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅

25、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅

26、民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征

27、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)在區(qū)內(nèi)取得的所得定期減免企業(yè)所得稅

28、經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的免征企業(yè)所得稅

29、受災(zāi)地區(qū)損失嚴(yán)重企業(yè)免征企業(yè)所得稅

30、受災(zāi)地區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅

31、受災(zāi)地區(qū)的促進(jìn)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅

32、動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品定期減免企業(yè)所得稅

33、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

34、新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅

35、新疆喀什、霍爾果斯特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)新辦企業(yè)定期免征企業(yè)所得稅

36、支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅

37、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅

38、集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅

39、線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

40、投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

41、線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅

42、投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅

43、新辦集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅

44、符合條件的集成電路封裝、測(cè)試企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅

45、符合條件的集成電路關(guān)鍵專(zhuān)用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專(zhuān)用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅

46、符合條件的軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅

47、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

48、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

49、設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

50、符合條件的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅

51、廣東橫琴、福建平潭、深圳前海等地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

52、購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額按一定比例實(shí)行稅額抵免

53、固定資產(chǎn)或購(gòu)入軟件等可以加速折舊或攤銷(xiāo)

54、固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除

55、享受過(guò)渡期稅收優(yōu)惠定期減免企業(yè)所得稅

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站