近年來(lái)除美國(guó)政府積極查緝海外逃漏稅外，經(jīng)濟(jì)合作暨發(fā)展組織(OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment，OECD)與二十國(guó)組織(G20)為首之國(guó)家亦積極促進(jìn)國(guó)際稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)之統(tǒng)一、鼓勵(lì)各國(guó)間簽訂稅務(wù)信息交換協(xié)議(TaxInformationExchangeAgreements，TIEAs)以規(guī)范非法避稅行為，依照OECD訂立之國(guó)際稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，受請(qǐng)求提供稅務(wù)信息之國(guó)家，應(yīng)提供他國(guó)政府為了調(diào)查避稅所需之一切信息。OECD更于2009年公布避稅天堂名單，震驚諸國(guó)，為挽救形象并避免被其他國(guó)家因?yàn)槎愂斩躺俣鴪?bào)復(fù)，包括瑞士、開(kāi)曼群島、英屬維爾京群島等向來(lái)被認(rèn)屬“避稅天堂”之國(guó)家，皆被迫對(duì)銀行保密及客戶隱私原則讓步，傳統(tǒng)“避稅天堂”之榮景不再。2009年瑞士知名私人銀行UBS被美國(guó)政府指控涉嫌稅務(wù)欺詐與共謀，并提供數(shù)千位富豪帳戶數(shù)據(jù)即為著例。

許多歐美富豪為了躲避家鄉(xiāng)雷厲風(fēng)行的查稅行動(dòng)，紛紛尋求替代的境外財(cái)富港口。利伯維爾場(chǎng)環(huán)境以及銀行密度高的新加坡自然成為最佳選擇之一。根據(jù)波士頓顧問(wèn)集團(tuán)于去年公布之資料，2011年新加坡的百萬(wàn)富豪密度系屬世界第一，這些富豪不乏境外移民人士，例如原屬美國(guó)籍的知名社群網(wǎng)站臉書(shū)(Facebook)的共同創(chuàng)辦人EduardoSaverin。

然而，歐美政府對(duì)于富豪們的錢進(jìn)亞洲計(jì)劃也了然于心，所以積極和亞洲金融中心合作，讓這股稅務(wù)信息透明化以及避稅入罪化的風(fēng)潮吹到了亞洲的富豪之家─新加坡。為了不要沾染洗錢中心的污名，去年10月，新加坡政府大動(dòng)作宣布將配合OECD關(guān)聯(lián)組織-國(guó)際防制洗錢金融行動(dòng)工作組織(FinancialActionTaskForceOnMoneyLaundering，F(xiàn)ATF)建議，修正現(xiàn)有的洗錢防制法，將非法的“避稅”以及“嚴(yán)重之詐欺避稅”行為入罪化。

根據(jù)新法，所謂“避稅”是指行為人意圖規(guī)避稅捐，而于稅務(wù)申報(bào)時(shí)故意隱匿或?yàn)椴粚?shí)陳述；而“嚴(yán)重之詐欺避稅”則是指行為人意圖規(guī)避稅捐，而故意偽造賬簿表冊(cè)并利用詐欺、計(jì)謀等方式來(lái)規(guī)避納稅的義務(wù)。自2013年7月起，新加坡之金融機(jī)構(gòu)若發(fā)現(xiàn)疑似避稅的行為，將有通知新加坡當(dāng)局的義務(wù)。

為了配合新法的修正，新加坡之金融機(jī)構(gòu)勢(shì)必須要重新檢討、修正內(nèi)部的洗錢防制政策及內(nèi)控措施，包括采取辨別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)、以更高的標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)現(xiàn)有客戶的資料，以評(píng)估這些客戶是不是有意圖避稅的行為，并找出高風(fēng)險(xiǎn)客群、以及對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)客群采取更嚴(yán)格之監(jiān)管及查核措施，例如對(duì)客戶進(jìn)行更深度的背景資料調(diào)查、實(shí)地查核或要求專家意見(jiàn)等。

自2009年起，在OECD的壓力下，新加坡政府于所簽訂的所有租稅協(xié)議中，都包括了一項(xiàng)“信息交換”的條文。該條文比傳統(tǒng)的信息交換來(lái)得更寬松(例如新加坡與我國(guó)在1982年簽署的租稅協(xié)議，只要求雙方交換情報(bào)，但以為實(shí)施該協(xié)議所必要的情報(bào)為限，但是在新的OECD要求下，則是應(yīng)交換所有可能有助于本協(xié)議或是雙方課征任何租稅之信息，可以說(shuō)是“信息交換”的“進(jìn)階版”)，同時(shí)也包括了不定期的自動(dòng)交換(而不限于只是應(yīng)對(duì)方要求才進(jìn)行信息交換)。
更重要的是，新加坡政府也宣布，上述的“信息交換”進(jìn)階版，也同時(shí)會(huì)自動(dòng)的適用于從前簽署的舊租稅協(xié)議，而無(wú)需雙方另行協(xié)商。也就是說(shuō)，只要新加坡國(guó)稅局與另外一國(guó)的國(guó)稅局同意，不論租稅協(xié)議的文字如何，都可適用“進(jìn)階版”。

此外，新加坡政府亦將簽署OECD的稅收事務(wù)行政互助公約(ConventiononMutualAdministrativeAssistanceinTaxMatters)，以擴(kuò)大適用進(jìn)階版的國(guó)家。“信息交換”進(jìn)階版可以適用的對(duì)象極廣，包括美國(guó)IRS，也包括臺(tái)灣國(guó)稅局。

在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，新加坡勢(shì)將針對(duì)可疑避稅行為嚴(yán)加審核，除了強(qiáng)化對(duì)于現(xiàn)有客戶的查核外，對(duì)于新的流入資金想必也會(huì)嚴(yán)加審查，屆時(shí)，國(guó)人赴新加坡開(kāi)戶的手續(xù)和應(yīng)備文件會(huì)越來(lái)越復(fù)雜。事實(shí)上，新加坡的另一競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手─香港，早就把避稅行為入罪，香港銀行業(yè)并已經(jīng)對(duì)避稅和洗錢行為發(fā)展出一套監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)及查核流程，此一標(biāo)準(zhǔn)及流程很可能成為新加坡銀行業(yè)者修改其內(nèi)規(guī)之參考依據(jù)。

隨著稅務(wù)信息透明化及避稅行為入罪化的全球趨勢(shì)，境外財(cái)富操作已不復(fù)從前容易及隱密，一不小心，甚至有觸法之虞。同時(shí)國(guó)與國(guó)之間稅務(wù)機(jī)關(guān)的互相連系及信息交換，更為暢通。面對(duì)此一趨勢(shì)，建議投資人以境外公司或賬戶進(jìn)行財(cái)富規(guī)劃時(shí)應(yīng)尋求專家建議，務(wù)必適法、謹(jǐn)慎操作，以避免被認(rèn)定為非法逃漏稅行為，得不償失。

汪士邁、蔡欣惠/國(guó)際通商法律事務(wù)所資深合伙顧問(wèn)、律師