案例：香港某顧問(wèn)公司（下稱乙方）與廣東某保稅區(qū)管委會(huì)（下稱甲方）在10月簽訂服務(wù)合同。乙方為甲方某項(xiàng)目提交地標(biāo)品牌及招商策略報(bào)告，具體服務(wù)內(nèi)容包括該項(xiàng)目品牌及招商策略的調(diào)研、園區(qū)整體設(shè)計(jì)及繪圖、地標(biāo)外觀設(shè)計(jì)及繪圖、于香港七大商場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查訪問(wèn)等內(nèi)容。上述服務(wù)大部分在香港完成，也有小部分到內(nèi)地進(jìn)行調(diào)研和規(guī)劃。

對(duì)于這種情況，請(qǐng)問(wèn)甲方支付給乙方的顧問(wèn)費(fèi)，是否在內(nèi)地繳稅？是繳納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅？

　　答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附“應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋”規(guī)定：

　　二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

　　部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

　　（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

　　文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

　　1.設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)視覺(jué)、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。

　　（六）鑒證咨詢服務(wù)。

　　3.咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，香港顧問(wèn)公司提供的“園區(qū)整體設(shè)計(jì)及繪圖；地標(biāo)外觀設(shè)計(jì)及繪圖”等服務(wù)，屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)——設(shè)計(jì)服務(wù)”；

　　提供的“地標(biāo)品牌及招商策略的調(diào)研；于香港七大商場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查訪問(wèn)”等服務(wù)，如果屬于利用調(diào)研（調(diào)查）結(jié)論為該項(xiàng)目提供內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的，屬于“鑒證咨詢服務(wù)——咨詢服務(wù)”；否則，屬于營(yíng)業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”勞務(wù)。

　　《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

　　《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；……

　　因此，香港顧問(wèn)公司為廣東某保稅區(qū)管委會(huì)提供服務(wù)，不論該服務(wù)是否屬于“營(yíng)改增”范圍，由于接受方在境內(nèi)，香港顧問(wèn)公司應(yīng)在境內(nèi)繳納增值稅（營(yíng)業(yè)稅）。

　　《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條規(guī)定， 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

　　（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕133號(hào)）第三條第三款規(guī)定，試點(diǎn)納稅人2011年底前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，香港公司為廣東某保稅區(qū)管委會(huì)提供服務(wù)，合同簽訂于10月，11月1日起，廣東執(zhí)行“營(yíng)改增”政策。香港公司提供的“營(yíng)改增”服務(wù)（設(shè)計(jì)、咨詢）應(yīng)按上述規(guī)定判定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；提供的非“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)，應(yīng)按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則判定營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。