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贊同來(lái)自: antong
參考：作者：秦華代 來(lái)源：文豐律所
一、FATCA法案簡(jiǎn)介
（一）立法背景
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，跨國(guó)集團(tuán)活動(dòng)日趨頻繁，各國(guó)投資和經(jīng)營(yíng)者取得所得的形式日益復(fù)雜，政府稅收監(jiān)管難度增大。與此同時(shí)，在經(jīng)歷2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，美國(guó)政府收入大幅縮水，財(cái)政赤字嚴(yán)重。為增加稅收收入，打擊美國(guó)納稅人利用海外賬戶偷逃稅行為，美國(guó)國(guó)會(huì)于2010年3月18日通過(guò)了《海外賬戶稅收遵從法案》，該法案將使得美國(guó)有能力在全球范圍內(nèi)收集納稅人的海外賬戶信息。
FATCA法案是美國(guó)《恢復(fù)就業(yè)鼓勵(lì)雇傭法案》（Hiring Incentivesto Restore EmploymentAct）的一部分。根據(jù)該法案，美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法典》A分部新添加了第4章節(jié)（1471條~1474條），新法條將會(huì)在2014年7月1日正式啟動(dòng)，并于2014年至2017年分階段開(kāi)始實(shí)施。
（二）法案核心內(nèi)容
根據(jù)FATCA法案規(guī)定，若美國(guó)納稅人個(gè)人或機(jī)構(gòu)持有的海外金融資產(chǎn)總價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)（目前的申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)為個(gè)人5萬(wàn)美元，機(jī)構(gòu)25萬(wàn)美元），該納稅人將有義務(wù)向美國(guó)國(guó)稅局進(jìn)行資產(chǎn)申報(bào)。
同時(shí)，F(xiàn)ATCA法案要求全球金融機(jī)構(gòu)與美國(guó)國(guó)稅局簽訂合規(guī)協(xié)議，規(guī)定海外金融機(jī)構(gòu)需建立合規(guī)機(jī)制，對(duì)其持有的賬戶信息展開(kāi)盡職調(diào)查，辨別并定期提供其掌握的美國(guó)賬戶（包括自然人賬戶以及美國(guó)納稅人持有比例超過(guò)10%的非金融機(jī)構(gòu)）信息。這些信息包括：美國(guó)納稅人的姓名、地址、納稅識(shí)別號(hào)、賬號(hào)、賬戶余額或價(jià)值以及賬戶總收入與總付款金額。
屆時(shí)，未簽訂合規(guī)協(xié)議或已簽訂協(xié)議卻未履行合規(guī)義務(wù)的海外金融機(jī)構(gòu)會(huì)被認(rèn)定為“非合規(guī)海外金融機(jī)構(gòu)”，在合理時(shí)間內(nèi)未披露信息的賬戶將被認(rèn)定為“拒絕合作賬戶”，未披露信息說(shuō)明美國(guó)納稅人對(duì)其持有比例是否超過(guò)10%的非金融機(jī)構(gòu)（上市公司、國(guó)有企業(yè)及部分特定類型的企業(yè)未被包含在內(nèi)）將被認(rèn)定為“未合規(guī)非金融機(jī)構(gòu)”。
作為懲罰，美國(guó)將對(duì)所有非合規(guī)的金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)以及拒絕合作賬戶來(lái)源于美國(guó)的“可預(yù)提所得”按照30%稅率征收預(yù)提所得稅。其中，F(xiàn)ATCA法案最有爭(zhēng)議也最為關(guān)鍵一點(diǎn)是，即使這些被扣繳人所在居民國(guó)與美國(guó)簽訂有雙邊稅收協(xié)定，美國(guó)仍會(huì)對(duì)其適用30%的預(yù)提所得稅率。
對(duì)未合規(guī)非金融機(jī)構(gòu)以及拒絕合作賬戶來(lái)說(shuō)，如果其最終能向美國(guó)國(guó)稅局披露相應(yīng)信息并述明其身份，那么其仍將可以享受協(xié)定待遇并申請(qǐng)退回此前被額外預(yù)提的稅款。但是對(duì)于非合規(guī)金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，除非其最終達(dá)到合規(guī)要求，否則美國(guó)將不會(huì)退還相應(yīng)稅款。
二、家族信托海外架構(gòu)
（一）以龍湖地產(chǎn)家族信托為視角詳解家族信托海外架構(gòu)
利用信托方式來(lái)解決財(cái)產(chǎn)繼承問(wèn)題，尤其是家族企業(yè)的股權(quán)繼承和經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，在國(guó)外以及我國(guó)香港地區(qū)已是一種較為流行的選擇。以下以龍湖地產(chǎn)家族信托為例詳解家族信托海外架構(gòu)。
中國(guó)女首富、龍湖地產(chǎn)主席吳亞軍與其丈夫蔡奎解除婚姻關(guān)系，但雙方并沒(méi)有股權(quán)紛爭(zhēng)。這是因?yàn)椋瑓莵嗆姾筒炭邶埡禺a(chǎn)上市前已經(jīng)設(shè)立了一套以家族信托為依托的持股架構(gòu)，從而有效地解決了婚姻變故帶來(lái)的公司股權(quán)變動(dòng)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。龍湖地產(chǎn)家族信托的運(yùn)作過(guò)程：
龍湖地產(chǎn)于2007年12月21日在開(kāi)曼群島注冊(cè)成立，并于2009年11月19日在香港聯(lián)交所主板上市。
吳氏家族信托和蔡氏家族信托于2008年6月11日正式成立，其設(shè)置過(guò)程大致如下：
吳亞軍2007年10月30日在英屬維爾京群島注冊(cè)設(shè)立了Charm Talent International Limited（以下簡(jiǎn)稱Charm Talent），并由Charm Talent以登記持有人身份持有龍湖地產(chǎn)58.59%股權(quán)。蔡奎2007年9月17日在英屬維爾京群島注冊(cè)設(shè)立了Precious Full International Limited（后改名為Junson Development International Limited，以下簡(jiǎn)稱Precious Full），并由Precious Full以登記持有人身份持有龍湖地產(chǎn)39.06%的股權(quán)。
2008年6月11日，吳亞軍將Charm Talent全部已發(fā)行股本轉(zhuǎn)讓給吳氏家族信托的受托人HSBC International Trustee Limited在英屬維爾京群島注冊(cè)的全資子公司Silver Sea Asset Limited（以下簡(jiǎn)稱Silver Sea）。蔡奎也將Precious Full全部已發(fā)行股本轉(zhuǎn)讓給蔡氏家族信托的受托人HSBC InternationalTrustee Limited在英屬維爾京群島注冊(cè)的全資子公司Silver land Asset Limited（以下簡(jiǎn)稱Silver land）。至此Silver Sea和Silver land成為龍湖地產(chǎn)的直接控股股東，吳亞軍和蔡奎都不再直接控制龍湖地產(chǎn)的股權(quán)，但通過(guò)吳氏家族信托和蔡氏家族信托分別控制龍湖地產(chǎn)超過(guò)45%和30%的股權(quán)。
龍湖地產(chǎn)家族信托的成功運(yùn)作表明，信托安排有利于確定清晰的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，從而防止婚姻關(guān)系變動(dòng)后產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)糾紛，而且有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的持續(xù)性和穩(wěn)定性。
（二）家族信托海外架構(gòu)中需注意的一些問(wèn)題
搭建一個(gè)家族信托海外架構(gòu)需具體考慮很多具體因素，比如選擇什么人或者機(jī)構(gòu)擔(dān)任受托人，以何種財(cái)產(chǎn)作為信托財(cái)產(chǎn)等。其中需要特別注意信托設(shè)立地、信托受益人、信托監(jiān)察人三方面的問(wèn)題。
1、設(shè)立地的選擇
選擇家族信托的設(shè)立地實(shí)際是選擇家族信托適用的法律。歐美的離岸法域以及香港財(cái)富管理中心是多數(shù)家族信托鐘愛(ài)的設(shè)立地。
開(kāi)曼群島、英屬維京群島（BVI）等離岸法域是設(shè)立家族信托的首選之地，這些地區(qū)對(duì)家族信托均有相關(guān)的法律規(guī)定。
以BVI為例，《受托人法》為監(jiān)管BVI信托行業(yè)的主要法案之一。委托人在設(shè)立信托時(shí)，希望受托人長(zhǎng)期持有家族企業(yè)以達(dá)到家族財(cái)富傳承的目的，但往往不希望受托人過(guò)多干涉家族企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，更不愿看到受托人出售家族企業(yè)的股權(quán)。為解決該問(wèn)題，BVI頒布《維京群島特別信托法案》，規(guī)定在BVI可設(shè)立特別信托（VISTA信托），即某公司股東若用其股權(quán)設(shè)立信托，受托人不享有管理該信托財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，而是由公司的原股東及董事管理。2013年BVI針對(duì)以上兩部法案進(jìn)行了修訂和完善，使得BVI的信托產(chǎn)品對(duì)家族企業(yè)來(lái)說(shuō)更具有吸引力。
在法律適用上，BVI的信托業(yè)務(wù)受到多個(gè)區(qū)域法律的管轄，這就需要通過(guò)制定法律來(lái)解決法律適用沖突的問(wèn)題。《受托人法》中包括十分詳盡的法律適用規(guī)則，對(duì)家族信托的設(shè)立以及可能會(huì)出現(xiàn)的訴訟等問(wèn)題提供了明確的法律適用依據(jù)。
2、信托受益人的指定
信托受益人是信托關(guān)系中不可缺少的當(dāng)事人之一，原則上是由委托人指定第三人或其自身為信托受益人。
以英屬維京群島為例，在BVI設(shè)立信托，信托受益人可以是自然人、法人或者其他法律組織。為了使私人信托有效成立，必須有確定的或者可以確定的信托受益人。委托人除可以指定第三人為信托受益人外，委托人自身也可以是信托受益人。在信托生效的時(shí)候，信托受益人不一定存在，但必須指明具體的受益對(duì)象，或者明確受益對(duì)象的范圍，從而使受托人能夠確定任何一個(gè)特定的人是不是信托受益人。因此，可以指定將來(lái)要出生的嬰兒為信托受益人而設(shè)立家族信托，也可以指定將來(lái)要成立的法人為信托受益人而設(shè)立信托。
3、信托監(jiān)察人的選任
信托監(jiān)察人是指根據(jù)委托人在信托行為中的指定而承擔(dān)維護(hù)受益人利益之職責(zé)的人。
以開(kāi)曼群島為例，監(jiān)察人享有的權(quán)利可以包括：（1）監(jiān)管受托人管理委托人財(cái)產(chǎn)的行為；（2）查閱受托人的會(huì)計(jì)賬簿；（3）通過(guò)對(duì)受托人日常行為的監(jiān)管，確定委托人向受托人交付的報(bào)酬金額是否合理；（4）撤換受托人并指定新的受托人；（5）終止信托等。在實(shí)際監(jiān)管業(yè)務(wù)中，監(jiān)察人未必享有以上所有權(quán)利，也有可能享受更廣維度的權(quán)利，而這主要取決于委托人在簽訂信托合同時(shí)是如何對(duì)監(jiān)察人的權(quán)利進(jìn)行約定的。
三、FATCA法案對(duì)家族信托海外架構(gòu)的影響
根據(jù)FATCA，海外金融機(jī)構(gòu)須與美國(guó)稅務(wù)局（IRS）簽訂協(xié)議，承諾識(shí)別其美國(guó)賬戶持有人，并向IRS披露其資料，如有關(guān)賬戶持有人拒絕披露賬戶資料，金融機(jī)構(gòu)便須預(yù)扣稅款或取消其賬戶。不在豁免范圍但拒絕簽訂協(xié)議的海外金融機(jī)構(gòu)，須就其來(lái)自美國(guó)的所有“可預(yù)扣付款”（目前包括股息、利息和某些衍生工具付款）扣除30%的懲罰性預(yù)扣稅。
今年6月24日，美國(guó)與中國(guó)就FATCA達(dá)成實(shí)質(zhì)上的《跨政府協(xié)議》（下稱“《協(xié)議》”），截至7月1日，全球范圍內(nèi)，與中國(guó)一樣簽署模式1實(shí)質(zhì)性《協(xié)議》的國(guó)家（或地區(qū)）已經(jīng)達(dá)52個(gè)。此外，還有34個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）及5個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）分別簽署模式1和模式2《協(xié)議》，8個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）簽署模式2實(shí)質(zhì)性《協(xié)議》。在模式1之下，簽約國(guó)的金融機(jī)構(gòu)會(huì)向當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)主管當(dāng)局匯報(bào)美國(guó)人的賬戶資料，再由當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)主管當(dāng)局把資料送交IRS。選擇此模式簽署協(xié)議的國(guó)家包括澳大利亞、加拿大、法國(guó)等34個(gè)國(guó)家或地區(qū)。在模式2之下，相關(guān)金融機(jī)構(gòu)則就披露帳戶資料一事先征求美國(guó)客戶同意，然后再向IRS匯報(bào)其稅務(wù)資料。瑞士、百慕大、日本等5個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）均在此列。在模式2下，如果金融機(jī)構(gòu)的美國(guó)客戶拒絕向IRS披露其帳戶資料，有關(guān)機(jī)構(gòu)需披露的信息范圍則縮窄至包括相關(guān)賬戶的余額、收支總額及數(shù)量的綜合資料。
常見(jiàn)的“避稅天堂”——BVI、開(kāi)曼、澤西島、瑞士、百慕大均已與美國(guó)達(dá)成協(xié)議，提交美國(guó)客戶的賬戶信息。以BVI與美國(guó)簽訂的《協(xié)議》內(nèi)容為例，提交的信息包括：賬戶持有者的姓名、地址、納稅人識(shí)別號(hào)；賬號(hào)；BVI有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的名稱及識(shí)別碼；年末或申報(bào)期末有關(guān)賬戶余額；保管賬戶的利息、分紅及其他資產(chǎn)收益總額，房產(chǎn)銷售及贖回收益或損失金額；儲(chǔ)蓄賬戶的利息總額等。
一旦符合FATCA認(rèn)定的“美國(guó)人”，無(wú)論你的賬戶是在中國(guó)、英國(guó)、法國(guó)，還是在BVI、開(kāi)曼、澤西島等離岸低稅率地區(qū)，可能都將逃不出IRS的監(jiān)控范圍。
過(guò)去，美國(guó)一直是移民熱選地，盡管全球資產(chǎn)征稅早已為人所知，但曾有一些高凈值人士認(rèn)為，借著注重隱私保護(hù)的離岸架構(gòu)，持有美國(guó)綠卡或國(guó)籍，將資產(chǎn)藏匿于離岸地可以有效的降低美國(guó)稅負(fù)。然而7月1日，美國(guó)《海外賬戶納稅法案》（FATCA）正式生效，影響到的除了持有美國(guó)籍或美國(guó)綠卡的美國(guó)公民或居民，還包括同美國(guó)稅務(wù)居民相關(guān)的各類金融機(jī)構(gòu)、公司、信托等。只要被認(rèn)定為美國(guó)納稅人，就很難逃離美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管了。
一、FATCA法案簡(jiǎn)介
（一）立法背景
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，跨國(guó)集團(tuán)活動(dòng)日趨頻繁，各國(guó)投資和經(jīng)營(yíng)者取得所得的形式日益復(fù)雜，政府稅收監(jiān)管難度增大。與此同時(shí)，在經(jīng)歷2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，美國(guó)政府收入大幅縮水，財(cái)政赤字嚴(yán)重。為增加稅收收入，打擊美國(guó)納稅人利用海外賬戶偷逃稅行為，美國(guó)國(guó)會(huì)于2010年3月18日通過(guò)了《海外賬戶稅收遵從法案》，該法案將使得美國(guó)有能力在全球范圍內(nèi)收集納稅人的海外賬戶信息。
FATCA法案是美國(guó)《恢復(fù)就業(yè)鼓勵(lì)雇傭法案》（Hiring Incentivesto Restore EmploymentAct）的一部分。根據(jù)該法案，美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法典》A分部新添加了第4章節(jié)（1471條~1474條），新法條將會(huì)在2014年7月1日正式啟動(dòng)，并于2014年至2017年分階段開(kāi)始實(shí)施。
（二）法案核心內(nèi)容
根據(jù)FATCA法案規(guī)定，若美國(guó)納稅人個(gè)人或機(jī)構(gòu)持有的海外金融資產(chǎn)總價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)（目前的申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)為個(gè)人5萬(wàn)美元，機(jī)構(gòu)25萬(wàn)美元），該納稅人將有義務(wù)向美國(guó)國(guó)稅局進(jìn)行資產(chǎn)申報(bào)。
同時(shí)，F(xiàn)ATCA法案要求全球金融機(jī)構(gòu)與美國(guó)國(guó)稅局簽訂合規(guī)協(xié)議，規(guī)定海外金融機(jī)構(gòu)需建立合規(guī)機(jī)制，對(duì)其持有的賬戶信息展開(kāi)盡職調(diào)查，辨別并定期提供其掌握的美國(guó)賬戶（包括自然人賬戶以及美國(guó)納稅人持有比例超過(guò)10%的非金融機(jī)構(gòu)）信息。這些信息包括：美國(guó)納稅人的姓名、地址、納稅識(shí)別號(hào)、賬號(hào)、賬戶余額或價(jià)值以及賬戶總收入與總付款金額。
屆時(shí)，未簽訂合規(guī)協(xié)議或已簽訂協(xié)議卻未履行合規(guī)義務(wù)的海外金融機(jī)構(gòu)會(huì)被認(rèn)定為“非合規(guī)海外金融機(jī)構(gòu)”，在合理時(shí)間內(nèi)未披露信息的賬戶將被認(rèn)定為“拒絕合作賬戶”，未披露信息說(shuō)明美國(guó)納稅人對(duì)其持有比例是否超過(guò)10%的非金融機(jī)構(gòu)（上市公司、國(guó)有企業(yè)及部分特定類型的企業(yè)未被包含在內(nèi)）將被認(rèn)定為“未合規(guī)非金融機(jī)構(gòu)”。
作為懲罰，美國(guó)將對(duì)所有非合規(guī)的金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)以及拒絕合作賬戶來(lái)源于美國(guó)的“可預(yù)提所得”按照30%稅率征收預(yù)提所得稅。其中，F(xiàn)ATCA法案最有爭(zhēng)議也最為關(guān)鍵一點(diǎn)是，即使這些被扣繳人所在居民國(guó)與美國(guó)簽訂有雙邊稅收協(xié)定，美國(guó)仍會(huì)對(duì)其適用30%的預(yù)提所得稅率。
對(duì)未合規(guī)非金融機(jī)構(gòu)以及拒絕合作賬戶來(lái)說(shuō)，如果其最終能向美國(guó)國(guó)稅局披露相應(yīng)信息并述明其身份，那么其仍將可以享受協(xié)定待遇并申請(qǐng)退回此前被額外預(yù)提的稅款。但是對(duì)于非合規(guī)金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，除非其最終達(dá)到合規(guī)要求，否則美國(guó)將不會(huì)退還相應(yīng)稅款。
二、家族信托海外架構(gòu)
（一）以龍湖地產(chǎn)家族信托為視角詳解家族信托海外架構(gòu)
利用信托方式來(lái)解決財(cái)產(chǎn)繼承問(wèn)題，尤其是家族企業(yè)的股權(quán)繼承和經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，在國(guó)外以及我國(guó)香港地區(qū)已是一種較為流行的選擇。以下以龍湖地產(chǎn)家族信托為例詳解家族信托海外架構(gòu)。
中國(guó)女首富、龍湖地產(chǎn)主席吳亞軍與其丈夫蔡奎解除婚姻關(guān)系，但雙方并沒(méi)有股權(quán)紛爭(zhēng)。這是因?yàn)椋瑓莵嗆姾筒炭邶埡禺a(chǎn)上市前已經(jīng)設(shè)立了一套以家族信托為依托的持股架構(gòu)，從而有效地解決了婚姻變故帶來(lái)的公司股權(quán)變動(dòng)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。龍湖地產(chǎn)家族信托的運(yùn)作過(guò)程：
龍湖地產(chǎn)于2007年12月21日在開(kāi)曼群島注冊(cè)成立，并于2009年11月19日在香港聯(lián)交所主板上市。
吳氏家族信托和蔡氏家族信托于2008年6月11日正式成立，其設(shè)置過(guò)程大致如下：
吳亞軍2007年10月30日在英屬維爾京群島注冊(cè)設(shè)立了Charm Talent International Limited（以下簡(jiǎn)稱Charm Talent），并由Charm Talent以登記持有人身份持有龍湖地產(chǎn)58.59%股權(quán)。蔡奎2007年9月17日在英屬維爾京群島注冊(cè)設(shè)立了Precious Full International Limited（后改名為Junson Development International Limited，以下簡(jiǎn)稱Precious Full），并由Precious Full以登記持有人身份持有龍湖地產(chǎn)39.06%的股權(quán)。
2008年6月11日，吳亞軍將Charm Talent全部已發(fā)行股本轉(zhuǎn)讓給吳氏家族信托的受托人HSBC International Trustee Limited在英屬維爾京群島注冊(cè)的全資子公司Silver Sea Asset Limited（以下簡(jiǎn)稱Silver Sea）。蔡奎也將Precious Full全部已發(fā)行股本轉(zhuǎn)讓給蔡氏家族信托的受托人HSBC InternationalTrustee Limited在英屬維爾京群島注冊(cè)的全資子公司Silver land Asset Limited（以下簡(jiǎn)稱Silver land）。至此Silver Sea和Silver land成為龍湖地產(chǎn)的直接控股股東，吳亞軍和蔡奎都不再直接控制龍湖地產(chǎn)的股權(quán)，但通過(guò)吳氏家族信托和蔡氏家族信托分別控制龍湖地產(chǎn)超過(guò)45%和30%的股權(quán)。
龍湖地產(chǎn)家族信托的成功運(yùn)作表明，信托安排有利于確定清晰的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，從而防止婚姻關(guān)系變動(dòng)后產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)糾紛，而且有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的持續(xù)性和穩(wěn)定性。
（二）家族信托海外架構(gòu)中需注意的一些問(wèn)題
搭建一個(gè)家族信托海外架構(gòu)需具體考慮很多具體因素，比如選擇什么人或者機(jī)構(gòu)擔(dān)任受托人，以何種財(cái)產(chǎn)作為信托財(cái)產(chǎn)等。其中需要特別注意信托設(shè)立地、信托受益人、信托監(jiān)察人三方面的問(wèn)題。
1、設(shè)立地的選擇
選擇家族信托的設(shè)立地實(shí)際是選擇家族信托適用的法律。歐美的離岸法域以及香港財(cái)富管理中心是多數(shù)家族信托鐘愛(ài)的設(shè)立地。
開(kāi)曼群島、英屬維京群島（BVI）等離岸法域是設(shè)立家族信托的首選之地，這些地區(qū)對(duì)家族信托均有相關(guān)的法律規(guī)定。
以BVI為例，《受托人法》為監(jiān)管BVI信托行業(yè)的主要法案之一。委托人在設(shè)立信托時(shí)，希望受托人長(zhǎng)期持有家族企業(yè)以達(dá)到家族財(cái)富傳承的目的，但往往不希望受托人過(guò)多干涉家族企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，更不愿看到受托人出售家族企業(yè)的股權(quán)。為解決該問(wèn)題，BVI頒布《維京群島特別信托法案》，規(guī)定在BVI可設(shè)立特別信托（VISTA信托），即某公司股東若用其股權(quán)設(shè)立信托，受托人不享有管理該信托財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，而是由公司的原股東及董事管理。2013年BVI針對(duì)以上兩部法案進(jìn)行了修訂和完善，使得BVI的信托產(chǎn)品對(duì)家族企業(yè)來(lái)說(shuō)更具有吸引力。
在法律適用上，BVI的信托業(yè)務(wù)受到多個(gè)區(qū)域法律的管轄，這就需要通過(guò)制定法律來(lái)解決法律適用沖突的問(wèn)題。《受托人法》中包括十分詳盡的法律適用規(guī)則，對(duì)家族信托的設(shè)立以及可能會(huì)出現(xiàn)的訴訟等問(wèn)題提供了明確的法律適用依據(jù)。
2、信托受益人的指定
信托受益人是信托關(guān)系中不可缺少的當(dāng)事人之一，原則上是由委托人指定第三人或其自身為信托受益人。
以英屬維京群島為例，在BVI設(shè)立信托，信托受益人可以是自然人、法人或者其他法律組織。為了使私人信托有效成立，必須有確定的或者可以確定的信托受益人。委托人除可以指定第三人為信托受益人外，委托人自身也可以是信托受益人。在信托生效的時(shí)候，信托受益人不一定存在，但必須指明具體的受益對(duì)象，或者明確受益對(duì)象的范圍，從而使受托人能夠確定任何一個(gè)特定的人是不是信托受益人。因此，可以指定將來(lái)要出生的嬰兒為信托受益人而設(shè)立家族信托，也可以指定將來(lái)要成立的法人為信托受益人而設(shè)立信托。
3、信托監(jiān)察人的選任
信托監(jiān)察人是指根據(jù)委托人在信托行為中的指定而承擔(dān)維護(hù)受益人利益之職責(zé)的人。
以開(kāi)曼群島為例，監(jiān)察人享有的權(quán)利可以包括：（1）監(jiān)管受托人管理委托人財(cái)產(chǎn)的行為；（2）查閱受托人的會(huì)計(jì)賬簿；（3）通過(guò)對(duì)受托人日常行為的監(jiān)管，確定委托人向受托人交付的報(bào)酬金額是否合理；（4）撤換受托人并指定新的受托人；（5）終止信托等。在實(shí)際監(jiān)管業(yè)務(wù)中，監(jiān)察人未必享有以上所有權(quán)利，也有可能享受更廣維度的權(quán)利，而這主要取決于委托人在簽訂信托合同時(shí)是如何對(duì)監(jiān)察人的權(quán)利進(jìn)行約定的。
三、FATCA法案對(duì)家族信托海外架構(gòu)的影響
根據(jù)FATCA，海外金融機(jī)構(gòu)須與美國(guó)稅務(wù)局（IRS）簽訂協(xié)議，承諾識(shí)別其美國(guó)賬戶持有人，并向IRS披露其資料，如有關(guān)賬戶持有人拒絕披露賬戶資料，金融機(jī)構(gòu)便須預(yù)扣稅款或取消其賬戶。不在豁免范圍但拒絕簽訂協(xié)議的海外金融機(jī)構(gòu)，須就其來(lái)自美國(guó)的所有“可預(yù)扣付款”（目前包括股息、利息和某些衍生工具付款）扣除30%的懲罰性預(yù)扣稅。
今年6月24日，美國(guó)與中國(guó)就FATCA達(dá)成實(shí)質(zhì)上的《跨政府協(xié)議》（下稱“《協(xié)議》”），截至7月1日，全球范圍內(nèi)，與中國(guó)一樣簽署模式1實(shí)質(zhì)性《協(xié)議》的國(guó)家（或地區(qū)）已經(jīng)達(dá)52個(gè)。此外，還有34個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）及5個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）分別簽署模式1和模式2《協(xié)議》，8個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）簽署模式2實(shí)質(zhì)性《協(xié)議》。在模式1之下，簽約國(guó)的金融機(jī)構(gòu)會(huì)向當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)主管當(dāng)局匯報(bào)美國(guó)人的賬戶資料，再由當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)主管當(dāng)局把資料送交IRS。選擇此模式簽署協(xié)議的國(guó)家包括澳大利亞、加拿大、法國(guó)等34個(gè)國(guó)家或地區(qū)。在模式2之下，相關(guān)金融機(jī)構(gòu)則就披露帳戶資料一事先征求美國(guó)客戶同意，然后再向IRS匯報(bào)其稅務(wù)資料。瑞士、百慕大、日本等5個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）均在此列。在模式2下，如果金融機(jī)構(gòu)的美國(guó)客戶拒絕向IRS披露其帳戶資料，有關(guān)機(jī)構(gòu)需披露的信息范圍則縮窄至包括相關(guān)賬戶的余額、收支總額及數(shù)量的綜合資料。
常見(jiàn)的“避稅天堂”——BVI、開(kāi)曼、澤西島、瑞士、百慕大均已與美國(guó)達(dá)成協(xié)議，提交美國(guó)客戶的賬戶信息。以BVI與美國(guó)簽訂的《協(xié)議》內(nèi)容為例，提交的信息包括：賬戶持有者的姓名、地址、納稅人識(shí)別號(hào)；賬號(hào)；BVI有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的名稱及識(shí)別碼；年末或申報(bào)期末有關(guān)賬戶余額；保管賬戶的利息、分紅及其他資產(chǎn)收益總額，房產(chǎn)銷售及贖回收益或損失金額；儲(chǔ)蓄賬戶的利息總額等。
一旦符合FATCA認(rèn)定的“美國(guó)人”，無(wú)論你的賬戶是在中國(guó)、英國(guó)、法國(guó)，還是在BVI、開(kāi)曼、澤西島等離岸低稅率地區(qū)，可能都將逃不出IRS的監(jiān)控范圍。
過(guò)去，美國(guó)一直是移民熱選地，盡管全球資產(chǎn)征稅早已為人所知，但曾有一些高凈值人士認(rèn)為，借著注重隱私保護(hù)的離岸架構(gòu)，持有美國(guó)綠卡或國(guó)籍，將資產(chǎn)藏匿于離岸地可以有效的降低美國(guó)稅負(fù)。然而7月1日，美國(guó)《海外賬戶納稅法案》（FATCA）正式生效，影響到的除了持有美國(guó)籍或美國(guó)綠卡的美國(guó)公民或居民，還包括同美國(guó)稅務(wù)居民相關(guān)的各類金融機(jī)構(gòu)、公司、信托等。只要被認(rèn)定為美國(guó)納稅人，就很難逃離美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管了。
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贊同來(lái)自: antong
如果信托沒(méi)有美國(guó)受益人，那么這個(gè)信托沒(méi)有附加納稅義務(wù)，但同時(shí)要確定這個(gè)信托根據(jù)FATCA屬于哪一種。
有兩種情況，第一種是信托會(huì)被算作Foreign Financial Institution (FFI)。FFI信托需要獲得專門(mén)的號(hào)碼叫做Global Intermediary Identification number (GIIN)。注冊(cè)由受托人辦理。辦理這個(gè)號(hào)碼的目的在于提交美國(guó)受益人相關(guān)的報(bào)告。如果信托沒(méi)有美國(guó)受益人，個(gè)別國(guó)家信托提交零報(bào)告或什么都不提交，與美國(guó)相關(guān)的協(xié)定另有規(guī)定除外。另外，受托人必須制定并實(shí)施一定的KYC措施以便在信托受益人中發(fā)現(xiàn)美國(guó)人。
如果信托屬于Non-Financial Foreign Entity，不需要辦理GIIN號(hào)碼，需要通知銀行信托身份即可。
有兩種情況，第一種是信托會(huì)被算作Foreign Financial Institution (FFI)。FFI信托需要獲得專門(mén)的號(hào)碼叫做Global Intermediary Identification number (GIIN)。注冊(cè)由受托人辦理。辦理這個(gè)號(hào)碼的目的在于提交美國(guó)受益人相關(guān)的報(bào)告。如果信托沒(méi)有美國(guó)受益人，個(gè)別國(guó)家信托提交零報(bào)告或什么都不提交，與美國(guó)相關(guān)的協(xié)定另有規(guī)定除外。另外，受托人必須制定并實(shí)施一定的KYC措施以便在信托受益人中發(fā)現(xiàn)美國(guó)人。
如果信托屬于Non-Financial Foreign Entity，不需要辦理GIIN號(hào)碼，需要通知銀行信托身份即可。