盡管中國(guó)版CRS 已經(jīng)發(fā)布，但是個(gè)人也無(wú)需因《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》）的出臺(tái)而盲目恐慌。

不過(guò)，充分了解《管理辦法》的適用范圍，梳理自己的稅收居民身份狀態(tài)和跨境資產(chǎn)信息，復(fù)核境外金融資產(chǎn)的稅務(wù)合規(guī)性仍是非常必要的。

《管理辦法》自今年7月1日起實(shí)施，意味著我國(guó)正在切實(shí)履行20國(guó)集團(tuán)層面作出的實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的承諾，并積極推進(jìn)該標(biāo)準(zhǔn)在中國(guó)的落地。

根據(jù)《管理辦法》，金融機(jī)構(gòu)需要履行一定的盡職調(diào)查流程，以識(shí)別非居民持有的特定金融賬戶，并將所識(shí)別出的非居民特定金融賬戶信息報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)而再由我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他國(guó)家（地區(qū)）的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間開(kāi)展信息交換。金融賬戶涉稅信息的自動(dòng)交換是國(guó)家（地區(qū)）間加強(qiáng)跨境稅源管理的一種手段，原則上其并不會(huì)影響納稅人本應(yīng)履行的納稅義務(wù)。

第一

應(yīng)當(dāng)充分了解自己的

稅收居民身份狀態(tài)

很多人認(rèn)為，擁有哪個(gè)國(guó)家的國(guó)籍就代表自己是哪個(gè)國(guó)家的稅收居民。這是一種錯(cuò)誤的認(rèn)知。

國(guó)籍、住所、實(shí)際居住或停留的時(shí)間、特殊測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)等都有可能作為判定個(gè)人居民及稅收居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。

以我國(guó)為例，中國(guó)居民個(gè)人包括在中國(guó)境內(nèi)有住所的中國(guó)公民和外國(guó)僑民，但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，但并未在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺(tái)灣的同胞。

在中國(guó)境內(nèi)居住，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)停留達(dá)到特定天數(shù)的外國(guó)人、海外僑民和香港、澳門、臺(tái)灣同胞也會(huì)被視同為中國(guó)稅收居民。再以美國(guó)為例，美國(guó)的居民納稅人包含美國(guó)公民和居民外國(guó)人。

照美國(guó)移民法，居民外國(guó)人包括取得法律認(rèn)可的有永久性居住權(quán)的人，即“綠卡”持有者，或是滿足根據(jù)居住天數(shù)實(shí)施“實(shí)質(zhì)居住測(cè)試”的個(gè)人。

由此可見(jiàn)，簡(jiǎn)單地取得他國(guó)公民身份或拿到“綠卡”，未必能改變其中國(guó)居民身份，從而規(guī)避金融賬戶信息交換。

因此，個(gè)人需根據(jù)現(xiàn)有狀況或?qū)ξ磥?lái)的規(guī)劃厘清自身的居民身份狀態(tài)，充分分析潛在的稅務(wù)影響并合理規(guī)劃，避免同一收入被不同國(guó)家重復(fù)征稅。

第二

審視海外資產(chǎn)的存在形式

要充分了解并區(qū)分哪些資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)，哪些資產(chǎn)屬于非金融資產(chǎn)，并作出妥善安排。

《管理辦法》明確指出，金融資產(chǎn)包括證券、合伙權(quán)益、大宗商品、掉期、保險(xiǎn)合同、年金合同或者上述資產(chǎn)的權(quán)益，前述權(quán)益包括期貨、遠(yuǎn)期合約或者期權(quán)。

珠寶、字畫(huà)和房產(chǎn)等實(shí)物商品或者不動(dòng)產(chǎn)非債直接權(quán)益不屬于金融資產(chǎn)。值得注意的是，金融賬戶所涵蓋的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止存款賬戶。

《管理辦法》指出，金融賬戶涵蓋了存款賬戶、托管賬戶和其他賬戶，如私募投資基金的合伙權(quán)益和信托的收益權(quán)、具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同等。

因此，對(duì)于形式相對(duì)復(fù)雜的資產(chǎn)及賬戶（如信托或有可能形成消極非金融機(jī)構(gòu)的離岸公司擁有的資產(chǎn)等），個(gè)人應(yīng)當(dāng)對(duì)其作出詳細(xì)分析，了解其是否屬于《管理辦法》要求披露的金融賬戶范圍。

第三

關(guān)注海外金融資產(chǎn)所在地

信息披露要求

雖然目前已有100個(gè)國(guó)家（地區(qū)）承諾實(shí)施CRS，但只有建立信息交換伙伴關(guān)系的國(guó)家（地區(qū)）才會(huì)真正實(shí)現(xiàn)信息的交換。

此外，各國(guó)（地區(qū)）信息披露的具體要求及實(shí)施時(shí)間表也會(huì)有所不同。因此，個(gè)人有必要聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)，協(xié)助梳理金融賬戶，評(píng)估金融賬戶信息接收國(guó)（地區(qū)）存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尋求改善涉稅事項(xiàng)合規(guī)性的方法和途徑。

綜上所述，《管理辦法》的出臺(tái)將促進(jìn)國(guó)際稅收征管協(xié)作，為提高稅收信息透明度，構(gòu)建更好的國(guó)際稅收秩序和征管環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

受到影響的個(gè)人，也應(yīng)理性看待《管理辦法》，積極配合境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)完成合規(guī)程序。同時(shí)，個(gè)人應(yīng)盡早梳理海外資產(chǎn)配置方案，做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。