雖然CRS（全球稅務(wù)賬戶申報標(biāo)準(zhǔn)法案）已于2017年1月1日起正式生效，但我們發(fā)現(xiàn)很多機構(gòu)和客戶根本沒有做好應(yīng)對的準(zhǔn)備，甚至對CRS存在諸多的誤區(qū)。究竟CRS對持有海外資產(chǎn)的人有哪些影響？哪些資產(chǎn)需要進行申報？什么情況下可以規(guī)避申報？本文以14個小問答的形式整理了大家對于CRS可能存在的一些疑問。

下述問題的所有問答均來自于國內(nèi)外的行業(yè)頂尖專家的對話，若有錯誤或者疏漏之處，歡迎下方留言指正或補充。

Q1：哪些資產(chǎn)類型需要進行CRS申報？

• 存款賬戶
• 托管賬戶
• 現(xiàn)金值保險合約
• 年金合約
• 持有金融機構(gòu)的股權(quán)/債權(quán)權(quán)益

CRS交換的是金融資產(chǎn)信息，房產(chǎn)、珠寶、字畫等非金融資產(chǎn)則不需要交換，現(xiàn)金也不需要交換。
Q2：是不是所有人都會受CRS影響？
首先明確一點，如果你沒有境外資產(chǎn)，所有資產(chǎn)都在境內(nèi)，那么CRS跟你完全沒關(guān)系。
實際上受到影響的只有兩種人群：

• 第一種是有海外金融賬戶的中國稅收居民，即在中國境外擁有的任何金融資產(chǎn)，如存款、證券、投資型保險產(chǎn)品、投資基金、信托等，都有可能被視為當(dāng)?shù)氐姆蔷用窠鹑谫~戶而與中國稅務(wù)局進行信息交換。
• 第二種是金融資產(chǎn)在中國境內(nèi)的非中國稅收居民，即在中國境內(nèi)的金融賬戶將被視為中國的“非居民賬戶”，其賬戶信息將會被收集、報送，交換給其稅收居民所在國。

Q3：如果在香港持有資產(chǎn)，CRS會對你產(chǎn)生哪些影響？
如果你擁有的是實物資產(chǎn)根本不用擔(dān)心，因為它不在CRS的申報范圍。但如果是金融資產(chǎn)就要當(dāng)心了，比如你在香港買的保單、設(shè)立的銀行賬戶（不管是存款賬戶或投資賬戶）。
到2017年底的時候，這些賬戶的主要信息就會被收集起來，到2018年年中，金融機構(gòu)就會把這些信息呈報給香港稅務(wù)局。然后在接下來的3個月內(nèi)，香港稅務(wù)局就會把這些信息呈報給中國的稅務(wù)局。

Q4：2017年1月1日CRS開始執(zhí)行后，在境外新開金融賬戶的流程會有哪些變化？
對個人客戶來說，最大的變化就是在開戶時需要提供一個稅收居民身份的聲明文件（Self Certification）。其次，在開戶的過程中，金融機構(gòu)為了規(guī)避風(fēng)險，會跟客戶簽署免責(zé)條款，要求客戶做出承諾，如果未來身份發(fā)生變化，必須在30天內(nèi)向金融機構(gòu)進行申報。

Q5：客戶隱瞞或錯報稅收居民身份會有什么后果？
如果故意隱瞞或錯報稅收居民身份，被查到后將被列入洗錢的名單進行相關(guān)調(diào)查。香港法律則規(guī)定隱瞞或偽造稅收居民身份的客戶將被罰款1萬港幣，而金融機構(gòu)不僅會被罰款，客戶經(jīng)理還將面臨3年以下有期徒刑。

Q6：持有第二個護照是否能夠規(guī)避CRS申報？
不一定。比如一個中國企業(yè)家雖然持有第二個護照，但他的公司實際經(jīng)營地還是在中國，他大部分時間也待在中國，包括家庭成員也生活在中國。從稅務(wù)角度來看，還是會認(rèn)定他是中國的稅收居民。

按中國的相關(guān)規(guī)定，個人在中國境內(nèi)有固定住所，或者在中國境內(nèi)居住滿一年的，就是中國稅收居民。對于其它CRS簽署國來說，對于稅收居民的認(rèn)定條件各有不同，也各有側(cè)重。
主要看永久居住地在哪里？或者長期居住地在哪里？又或者在某個國家有沒有呆滿一定的期限等等。拿加拿大來說，除了上述條件外，還會關(guān)注家庭成員在哪里？是否有當(dāng)?shù)伛{照？是否在當(dāng)?shù)負(fù)碛蟹慨a(chǎn)？等等。

在CRS體系下，國籍不一定是稅務(wù)居民的信號，CRS是以當(dāng)前所居住的國家來判斷。在金融機構(gòu)決定情報交換的具體國家時，個人稅務(wù)居民身份所在地至關(guān)重要，因為稅務(wù)居民身份所在地將決定稅務(wù)情報向哪個國家的稅務(wù)機關(guān)提供。
所以如果想通過借助第二個護照來規(guī)避CRS申報，需要根據(jù)各國稅法的規(guī)定對在境內(nèi)境外的逗留時間做合規(guī)化的安排。

Q7：通過股權(quán)代持的方式規(guī)避CRS申報會有風(fēng)險嗎？
股權(quán)代持在沒被銀行發(fā)現(xiàn)的情況下，實際控制人是可以規(guī)避CRS申報的。但代持人卻可能面臨風(fēng)險，因為所有賬戶相關(guān)的出面都是這個代持人。那么代持人所在的國家稅務(wù)局總會收到其在境外公司的賬戶信息，就可能被追查相關(guān)資產(chǎn)的來源（怎么出境的）和繳稅情況。

Q8：設(shè)立信托能規(guī)避CRS申報嗎？
信托在CRS下基本沒用。因為信托設(shè)立人、受托人、保護人和受益人都在CRS信息披露的范圍之內(nèi)。但受益人會稍微有點復(fù)雜，因為受益人分固定受益人（明確了將會被分到多少錢）和任意受益人（暫時還沒有決定具體分多少錢）。固定受益人一開始就會被納入申報的范圍，而任意受益人是要等拿到第一筆錢之后才開始進行申報。
有一種情況：如果受托人不是將錢分配給受益人而是借給受益人，是否能規(guī)避CRS申報？因為很難界定這算不算收益分配，這個借的錢要不要還？多久還？有沒有還款能力？
有律師認(rèn)為這是被OECD盯了很久的一個漏洞，在接下來極有可能會對其進行相關(guān)的條款補充。

Q9：CRS下哪些保險需要申報？哪些不需要申報？

1. 沒有現(xiàn)金價值的保險不需要申報。如何定義一個保單有沒有現(xiàn)金價值？
   第一，如果說我現(xiàn)在把保單取消，能把錢拿回來，不管是什么樣的保單，只要能拿到一分錢，就屬于有現(xiàn)金價值的保單，當(dāng)然死亡賠付除外。
   第二，如果一個保單我雖然不能從中取錢，但我能用來抵押貸款，也算具備現(xiàn)金價值。所以基本香港的大額保單都算具備現(xiàn)金價值。這里要敲個重點，香港保險屬于CRS申報范圍！！！（最近聽到有客戶被香港保險代理忽悠，說香港保單不用申報CRS。）
2. 在非CRS參與國購買的保單不需要申報，如美國保單。但這只是說暫時不需要申報，因為不排除美國將來可能會加入CRS。

Q10：保單的年金不用申報嗎？CRS對于年金是怎么定義的？
年金其實也屬于CRS的報送范圍。現(xiàn)在目前不報的也有案例。比如國際上的某些保險公司，他們會向客戶推薦一些Long Term Disability Insurance（長期殘疾保障險）來回避CRS。因為這種險種客戶在受保期間沒法取錢，不存在價值。只有當(dāng)出意外了，無法工作了，保單才會產(chǎn)生價值。但是這種方法并不推薦，因為OECD隨時會改掉對它的定義。

Q11：有客戶曾經(jīng)提出，雖然CRS現(xiàn)在已經(jīng)覆蓋了100多個國家，但是站在負(fù)面清單角度，也就是反過來看，最大的一個地方反而是美國，那是否我只需要到美國開個戶，把錢存到美國去，那么就可以解決所有的問題了？
美國雖然目前不是CRS成員國，因為這涉及到他的國家利益，但是美國是有FATCA法案的。現(xiàn)在這個客戶去美國開個戶，把錢存進去。目前來說，只要在美國加入CRS之前，然后在中國與美國簽署賬戶交換協(xié)議之前（目前中美雙方已經(jīng)簽署了框架性協(xié)議），F(xiàn)ATCA與CRS都不會要求其進行申報，這個效果是有的。
但是客戶做任何規(guī)劃時，不能只考慮現(xiàn)在。可能這一兩年他不需要申報，但再下一年呢？所以不是簡單去美國開個戶，存?zhèn)€錢就完事了，還須考慮未來某天如果美國加入了CRS了，我能否提前做好準(zhǔn)備。

我們的觀點是：

1. 中美雙方簽署FATCA協(xié)議是必然的，肯定會實施。
2. 在FATCA法案下，理論上這個信息交換普遍是單向的，也就是說它會要求別的國家（例如中國）單方面的將美國的稅收居民在境外的信息提供給美國，那么這樣的單向操作，中國會同意嗎？以目前中國的實力，肯定是要求雙向的。
   但是這個雙向要求，在美國國內(nèi)的法律框架體系下是有障礙的，除非美國修改當(dāng)前的法律框架。所以這個修改法律框架與中美的關(guān)系，哪個更重要呢？于此，如果未來中國比較強勢的要求美國進行雙向操作，同時美國也同意這種做法的話，那么剛才那位客戶提到的這個想法，就沒有效果了。
3. 目前，美國的FATCA協(xié)議簽訂也有雙向的，比如美國與印度。所以很有可能未來中美會簽署雙向的FATCA協(xié)議。
4. 需要注意的是，中美之間簽署過雙邊稅收協(xié)議，這個協(xié)議中也含有雙邊信息交換的條款。
5. 另外需要注意的一點是，很多客戶在美國設(shè)了一個信托架構(gòu)，再借助這個信托去新加坡、香港或者開曼群島做投資，然后這個信托本身在CRS下會被定義成非主動金融實體。

在這種情況下，即使美國沒有加入CRS，但是因為它是個非主動金融實體，所以如果他在CRS的成員國下設(shè)有金融賬戶，這個金融賬戶的開戶機構(gòu)在接受盡調(diào)的時候，會被穿透到這個非主動金融實體的實際控制人，這樣還是會被揪出來。

Q12：對于一個企業(yè)家而言，他的申報會申報到他的公司注冊地，交換的話也就涉及到他的高值賬戶信息（比如香港規(guī)定25萬美金，180多萬港幣屬于高值賬戶），所以申報時也就申報其當(dāng)時的賬戶余額、被動收入的總額（比如股息、利息等），但對于賬戶中的資金如果是企業(yè)的經(jīng)營收入，而不是利潤的話，是否需要申報？怎么申報？
首先要判斷這個賬戶是否屬于非居民的賬戶，如果是非居民，就要看他屬地是否在申報范圍內(nèi)；其次是看他賬戶中是否擁有一定量的金融資產(chǎn)，因為CRS要求申報的是賬戶中所持有的金融資產(chǎn)信息。如果是居民的賬戶，他通過積極經(jīng)營生產(chǎn)活動所得的收入（比如貨物的銷售），這種是不在申報范圍內(nèi)的。
舉3個例子：

●假設(shè)這個企業(yè)家是中國的公司在海外有業(yè)務(wù)賬戶，同時這個客戶的公司是經(jīng)營實業(yè)的，那么會有2個標(biāo)準(zhǔn)來判斷該公司是否屬于經(jīng)營性公司：

1. 每年的總收入中50%以上是來自于經(jīng)營性業(yè)務(wù)；
2. 所有的資產(chǎn)中50%以上是用于經(jīng)營性業(yè)務(wù)的。
   如果符合以上2個標(biāo)準(zhǔn)，那么這個公司屬于經(jīng)營性公司，他的經(jīng)營收入賬戶不在申報范圍內(nèi)。

●假設(shè)這個企業(yè)家是中國居民，在海外設(shè)立了（比如香港或新加坡）公司，還是按照上面2個標(biāo)準(zhǔn)，先判斷這個香港公司是否是經(jīng)營型公司。如果是，就不須申報；如果不是，就需要申報。
●假設(shè)這個企業(yè)家是中國居民，在一些離岸群島（比如開曼、BVI等）設(shè)立了公司，同時這個公司符合上述兩個標(biāo)準(zhǔn)，是一家經(jīng)營性公司，那么CRS是不會要求你去申報，也暫時不須做信息互換。但是這個公司的實際控制權(quán)是在國內(nèi)的話，在稅和責(zé)任方面還是存在一定問題的。

Q13：假設(shè)一個中國客戶移民了美國，但資產(chǎn)仍須留在境內(nèi)，所以在中國設(shè)了一個境內(nèi)的家族信托架構(gòu)，對財產(chǎn)進行了轉(zhuǎn)移。但未來如果中美簽署了雙邊FATCA協(xié)議，那么這個國內(nèi)設(shè)的家族信托是否會失效？
目前給國內(nèi)高凈值客戶設(shè)的信托主要還是離岸信托，滿足客戶對資產(chǎn)保護、財富傳承和稅收優(yōu)化的需求。其中這個稅收優(yōu)化，主要是針對國外的遺產(chǎn)稅和贈與稅，而不是所得稅。而對于現(xiàn)在的中國個人所得稅稅法下，這個海外信托也有機會進行一定的規(guī)劃。談回CRS和FATCA，首先需要明確2點：

1. 這個客戶是否有繳稅義務(wù)？
2. 這個客戶的賬戶信息是否屬于申報范圍內(nèi)？
   但如果這個客戶沒有繳稅義務(wù)，即使將信息報給了稅務(wù)局，也沒有什么影響。

再說回國內(nèi)的家族信托，國內(nèi)目前還沒有真正意義上的家族信托，而且美國也并沒把中國的家族信托看作是一個信托架構(gòu)，所以如果這個客戶的情況是在申報范圍內(nèi)的，那就必須要申報，甚至履行繳稅義務(wù)。

Q14：CRS出臺后，如果現(xiàn)在客戶將具有現(xiàn)金價值的保單或者股票型的基金等收益型產(chǎn)品放入香港，新加坡或者有避稅屬性的離岸群島的賬戶中，是否可以規(guī)避CRS法案？
這肯定是不行的，因為CRS就是用于打擊這種行為的出現(xiàn)。但是在非CRS成員國內(nèi)，還是有可能規(guī)避的。