近年來境內(nèi)的國內(nèi)公司為了展開海外交易，或多或少會(huì)先注冊(cè)香港公司來收結(jié)匯，還有一些聰明的出資者會(huì)通過注冊(cè)一家香港公司做返程出資稅務(wù)謀劃，這一過程中，可能就會(huì)遇到企業(yè)所得稅抵免問題，我們今日就來談?wù)勥@方面的問題和解決方案。

一、返程出資企業(yè)國內(nèi)稅收無法抵免
之前我們就大陸人注冊(cè)香港公司返程出資算不算外資企業(yè)現(xiàn)已介紹過，返程出資企業(yè)只需合法依照規(guī)則進(jìn)行外匯掛號(hào)，就可以享用外資企業(yè)的優(yōu)惠待遇。

但我國的稅制對(duì)這方面的規(guī)則設(shè)定過于簡單，在處理企業(yè)境外所得兩層納稅方面，我國現(xiàn)行的企業(yè)境外所得稅收抵免準(zhǔn)則很不老練，雖然規(guī)則了外資企業(yè)稅收抵免準(zhǔn)則，但在稅制規(guī)劃上還存在一些問題。

所得稅抵免過程中，對(duì)準(zhǔn)予抵免的稅款應(yīng)僅限于境外交納的企業(yè)所得稅。而注冊(cè)一家香港公司做返程出資這種中外中的出資架構(gòu)，公司在境內(nèi)交納的企業(yè)所得稅就不能參加稅收抵免的計(jì)算。

二、我國對(duì)境外稅額抵免的分類
隨著我國稅收制度的完善，對(duì)返程出資特殊意圖公司境外稅額也有明確的告訴闡明，境外稅額抵免分為直接抵免和直接抵免。

直接抵免是指，企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外交納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免。

直接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的贏利交納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得直接擔(dān)負(fù)的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免。

那么內(nèi)地企業(yè)經(jīng)過返程出資等方式“內(nèi)資”轉(zhuǎn)“外資”變成中外合資公司后，是否契合企業(yè)境外所得稅收抵免條件，享用稅收抵免制度呢？

就返程出資外資企業(yè)來說，該類企業(yè)在我國境內(nèi)交納了企業(yè)所得稅，稅后利潤分配后，境外企業(yè)分得的股息卻是含稅的。境外企業(yè)如果再進(jìn)行利潤分配，分給境內(nèi)母公司的再分配股息包含已在境內(nèi)交納的企業(yè)所得稅，但這些企業(yè)所得稅按照境外所得稅收抵免準(zhǔn)則是能夠抵免的，但實(shí)際操作中往往按照我國境內(nèi)稅收法律，不能給予稅收抵免。這歸于法律法規(guī)重復(fù)規(guī)則的形成的失誤。
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