背景
2020年是特別艱難的一年。新冠疫情在世界范圍的蔓延，已經(jīng)肉眼可見地對(duì)全球經(jīng)濟(jì)造成了“不可逆”的負(fù)面影響。

據(jù)經(jīng)合組織（OECD）首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家洛朗絲·博納說：我們正在經(jīng)歷自二戰(zhàn)以來最大的經(jīng)濟(jì)衰退——全球經(jīng)濟(jì)（2020年預(yù)計(jì)將）下滑4.5%！！！

對(duì)于跨境投資行業(yè)來說，更是首當(dāng)其沖。相比較而言，中國經(jīng)濟(jì)算是恢復(fù)最快的經(jīng)濟(jì)體之一。同樣是洛朗絲·博納，她預(yù)計(jì)中國經(jīng)濟(jì)2020年則將實(shí)現(xiàn)1.8%的增長，實(shí)屬難得。

一、看好中國:
外國投資者傾向?qū)⒎峙淅麧櫾谌A直接投資

置身于全球經(jīng)濟(jì)如此大背景下，很多外國投資者更加看多中國經(jīng)濟(jì)向好，傾向于將分配利潤投入到公司中，直接在中國進(jìn)行再投資，而非像往常一樣將利潤派回境外母公司。

比如，下面這位昨天來咨詢的客戶：

跟你請(qǐng)教一下 外國投資者在境內(nèi)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 直接在境內(nèi)投資 能操作嗎

就是讓買方把股權(quán)轉(zhuǎn)讓款直接打到要投資的那個(gè)境內(nèi)企業(yè)里面

盡管該客戶表面咨詢的是外國投資者在中國境內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入直接投資，但實(shí)質(zhì)上仍然包含了分配利潤在華直接投資這一問題。

Why? 因?yàn)橥鈬顿Y者在中國境內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，其凈利潤在分配后，仍然會(huì)面臨“是派回母公司 VS 留在中國直接再投資”的選擇。

二、法律依據(jù):
財(cái)稅〔2018〕102號(hào)和國稅局公告2018年第53號(hào)

1、《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)）——對(duì)境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)）——進(jìn)一步明確了享受遞延納稅優(yōu)惠的程序要求。

三、所需條件:
須同時(shí)滿足三個(gè)條件才可暫不征收預(yù)提所得稅

境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時(shí)滿足以下條件：

條件一：屬于直接投資，即境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。

具體是指：
— 新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積
— 在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)
— 從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)
— 財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式

其中，境外投資者以分得的利潤用于補(bǔ)繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊(cè)資本，增加實(shí)收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”情形。

條件二：境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

條件三：
（1）境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)。

（2）境外投資者用于直接投資的利潤以實(shí)物、有價(jià)證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個(gè)人代為持有或臨時(shí)持有。

所謂以分配進(jìn)行直接投資，概括起來就是：必須是以股息、紅利等權(quán)益性投資收入，在直接投資前未在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)，而進(jìn)行的權(quán)益性直接投資行為。

四、所需材料:
境外投資者和利潤分配企業(yè)均須填報(bào)

境外投資者應(yīng)當(dāng)填寫的材料如下：
? 針對(duì)申請(qǐng)享受暫不征稅政策：
《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》（須提交給利潤分配企業(yè)）

? 針對(duì)追補(bǔ)享受暫不征稅政策：
1、《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)表》（須提交給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）
2、相關(guān)合同、支付憑證（須提交給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）

利潤分配企業(yè)對(duì)境外投資者填報(bào)的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》審核后，須向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)。

利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策后，應(yīng)自實(shí)際支付利潤之日起「7日內(nèi)」向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：
1、由利潤分配企業(yè)填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》
2、由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補(bǔ)填相關(guān)信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信報(bào)告表》
3、按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關(guān)的資料和信息

五、宏Sir提醒

— 境外投資者可以享受暫不征稅優(yōu)惠但未實(shí)際享受的，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起「三年內(nèi)」申請(qǐng)追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款。可見，如果投資項(xiàng)目太緊急，沒來得及申請(qǐng)不征稅優(yōu)惠也不用擔(dān)心，只要三年內(nèi)申請(qǐng)追補(bǔ)就可以享受。

— 此外，外國投資者在境內(nèi)再投資享受遞延納稅政策，其中再投資單筆5萬美元以上的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)備案。您或您的客戶，可通過主管稅務(wù)局“我要付匯”模塊發(fā)起申請(qǐng)，在線填寫《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表》和上傳附報(bào)資料。

— 當(dāng)境外投資者對(duì)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等處置方式實(shí)際收回享受暫不征稅政策的股息時(shí)，需要補(bǔ)繳稅款。此時(shí)，仍可以按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但通常只能適用相關(guān)利潤支付時(shí)有效的稅收協(xié)定規(guī)定。

— 至此，讓我們回到文章開頭客戶所咨詢的問題：買方是否可以將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款直接打入再投資企業(yè)賬戶？答案是，No！正確的做法是，先將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款打到利潤分配企業(yè)（外商投資企業(yè)）賬戶，然后再由外商投資企業(yè)賬戶直接打入再投資企業(yè)賬戶。

— 最后要提醒您或您客戶注意的是，該等操作必須是在申請(qǐng)享受以利潤分配直接投資不征稅政策備案通過后才能進(jìn)行，最晚也應(yīng)當(dāng)在三年內(nèi)申請(qǐng)追補(bǔ)享受該優(yōu)惠政策；否則即屬違規(guī)。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)引起重視。