香港公司轉讓中國居民企業(yè)股權，可以根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]3號)第三條和第七條規(guī)定，受讓企業(yè)為扣繳義務人，在向轉讓方香港公司支付股權轉讓收入時履行扣繳企業(yè)所得稅義務。如果受讓方企業(yè)未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，按照上述文件第十五條規(guī)定，轉讓方香港企業(yè)應自行或委托代理人向所轉讓的居民企業(yè)所在地主管稅務機關申報納稅，居民企業(yè)應協(xié)助稅務機關向香港公司征繳稅款。其次，轉讓方香港企業(yè)可查看《國家稅務總局關于印發(fā)〈內地和香港避免雙重征稅安排文本并請做好執(zhí)行準備〉的通知》(國稅函[2006]884號)第十三條第四項和第五項，同時結合《國家稅務總局關于〈內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉有關條文解釋和執(zhí)行問題的通知》(國稅函[2007]403號)第七條規(guī)定，以及《國家稅務總局關于執(zhí)行〈內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉第二議定書有關問題的通知》(國稅函[2008]685號)第二條、第三條的內容，進行分析判斷是否可以享受稅收協(xié)定待遇。香港公司如需享受上述稅收協(xié)定待遇，則按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2009]124號)及《國家稅務總局關于〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)〉有關問題的補充通知》(國稅函[2010]290號)的規(guī)定，向稅務機關提交相關資料，同時按照《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)第五條規(guī)定，向中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關提供相關資料。

可以參考源自國家稅務總局案例：

香港H公司將其全資子公司內地B市D公司的部分股權轉讓給內地A市c公司，c公司依法扣繳香港H公司股權轉讓所得企業(yè)所得稅187萬元。

相關事實

1．基本情況

B市D公司成立于2007年1月23日，注冊資本2900萬美元，以生產(chǎn)高科技精細化工產(chǎn)品為主、以高新技術產(chǎn)品的開發(fā)和研究為輔，集科工貿(mào)于一體，是國內最大的偏苯三酸酐、對二乙基苯生產(chǎn)商之一，企業(yè)發(fā)展前景良好，具有在境內中小板或創(chuàng)業(yè)板上市的意向。香港H公司持有B市D公司100%的股權。

2．交易情況

(1)2011年5月28日，香港H公司與A市C公司簽訂股權轉讓協(xié)議。協(xié)議約定：c公司支付3000萬元人民幣作為受讓B市D公司6%的股權的對價。同時約定股權轉讓價款應按前一日人民銀行公布人民幣匯率中間價換算支付美元，首期股權轉讓價款全部支付完畢日為“完成日”。

(2)2011年6月10日，D公司取得外管針對股權變動批準文書。

(3)2011年6月13日，人民銀行人民幣與美元匯率中間價為：1美元兌人民幣6.4892元。C公司據(jù)此進行換算，同日支付受讓股權的相關價款，C公司支付給香港H公司462萬美元（折合人民幣3000萬元）。

(4)2011年6月13日，D公司辦理工商變更登記，C公司獲得D公司6%的股權。香港H公司獲得股權轉讓收入462萬美元，股權轉讓成本174萬美元。

案件處理

由于c公司與D公司不在一個城市，C公司內部對于扣繳非居民企業(yè)所得稅的申報地和主管稅務機關的確定產(chǎn)生了不同的意見。有的認為所得來源地是B市，應在B市申報；有的認為支付者在A市，應在A市申報。為此，C公司的財務經(jīng)理向企業(yè)所得稅的主管稅務機關進行政策咨詢。稅務機關的經(jīng)辦人員為其查閱相關政策文件，并向企業(yè)解釋了如下稅收法律條款：

《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人?！?br />
《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）第三條規(guī)定：“對非居民企業(yè)取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人?！?br />
《國家稅務總局關于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2008]120號）規(guī)定：“境內單位和個人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責。”

因此，由于C公司直接支付非居民企業(yè)股權轉讓相關款項，扣繳義務人為C公司，扣繳申報地點為C公司的主管稅務機關。在確定由C公司向主管稅務機關扣繳申報此項稅款后，稅務機關經(jīng)辦人員就具體處理細節(jié)、應填報的相關文書等進行了詳細指導，并在C公司完成股權收購后，專程去該公司進行了申報輔導。2011年6月20日，C公司就收購香港H公司持有D公司的股權事項，申報扣繳非居民企業(yè)所得稅，入庫稅款187萬元。

案例啟示

源泉扣繳制度是非居民企業(yè)所得稅管理的一項基本制度，對向非居民企業(yè)支付《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，支付人具有法定扣繳義務，未及時依法履行扣繳義務的，將需要承擔相應的法律責任，依據(jù)稅收征管法規(guī)定予以處罰。

國家稅務總局規(guī)定此類所得的征管，分別由支付該項所得的境內單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責，主要是因為對非居民企業(yè)和居民企業(yè)的征管在很大程度上互相依賴，密切相關。對非居民企業(yè)取得來源于中國所得的金額和性質等的認定常常需要結合對支付所得的居民企業(yè)的調查，居民企業(yè)對外支付的費用是否合理合法、符合稅前扣除條件，也可以通過作為收款人的非居民企業(yè)核實，因此規(guī)定由同一主管稅務機關管轄有利于規(guī)范管理，降低行政成本。因此，對于地方稅務機關而言，非居民企業(yè)所得稅的管理，特別是對于源泉扣繳的非居民所得稅的征管，是自2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》實施后新增加的一項重要職責。

值得注意的是，如果股權轉讓的受讓方不是境內企業(yè)，則轉讓股權征收非居民企業(yè)所得稅的主管稅務機關就是境內被轉讓企業(yè)的企業(yè)所得稅主管國家稅務機關或地方稅務機關。對于企業(yè)而言，特別是作為向非居民企業(yè)支付所得的企業(yè)而言，必須時時關注未依法扣繳稅款帶來的法律風險。