2014年11月16日，國家主席習(xí)近平在澳大利亞布里斯班舉行的G20領(lǐng)導(dǎo)人第九次峰會第二階段會議討論世界經(jīng)濟(jì)抗風(fēng)險能力議題時指出：“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”。這是我國最高領(lǐng)導(dǎo)人首次在國際重大政治場合就稅收問題發(fā)表重要意見。隨后，為落實習(xí)主席“打擊國際逃避稅”的指示，國家稅務(wù)總局迅速行動，發(fā)布了《一般反避稅管理辦法（試行）》（以下簡稱“辦法”），進(jìn)一步規(guī)范和明確稅務(wù)機(jī)關(guān)采取一般反避稅措施的適用范圍、判斷標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整方法、工作程序、爭議處理等相關(guān)問題。近日，稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人就《一般反避稅管理辦法（試行）》有關(guān)政策問題回答了記者提問。

記者：為什么要出臺《一般反避稅管理辦法（試行）》（以下簡稱“辦法”）？

答：中國從2008年《企業(yè)所得稅法》開始引入一般反避稅條款，一般反避稅在中國尚屬較新的領(lǐng)域，目前《企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則、《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》等法律法規(guī)提供了一般反避稅管理的原則性規(guī)定，但是至今尚缺乏一套全面、綜合的管理辦法來規(guī)范各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作流程和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。中國稅務(wù)機(jī)關(guān)在過去6年多的時間中，在一般反避稅調(diào)查方面，積累了一定的實踐經(jīng)驗，同時也迫切感受到出臺一套統(tǒng)一管理辦法的必要性。《辦法》旨在為一般反避稅條款提供詳細(xì)的程序操作指引，以便建立更加透明、統(tǒng)一和公平的一般反避稅機(jī)制。

記者：《辦法》的主要內(nèi)容是什么？

答：《辦法》進(jìn)一步明確了一般反避稅的適用范圍和判斷標(biāo)準(zhǔn)，也明確了“稅收利益”的含義、“避稅安排”的主要特征等概念和問題，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)在實踐中更精準(zhǔn)地掌握啟動一般反避稅的尺度。

此外，《辦法》還制定了一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊话惴幢芏惞芾沓绦颍灤┝浮⒄{(diào)查、結(jié)案三個階段，并對每個階段中不同層級稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的職能和權(quán)限作出詳細(xì)且具有操作性的規(guī)定，旨在通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦騺肀ＷC一般反避稅措施能夠透明、公平和公正地執(zhí)行。《辦法》也賦予被調(diào)查企業(yè)提出異議、申請救濟(jì)、協(xié)調(diào)解決爭議等權(quán)利，切實保護(hù)了納稅人的合法權(quán)利。

記者：一般反避稅針對什么樣的避稅安排？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條及其實施條例第一百二十條的規(guī)定，一般反避稅是針對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排。這里有兩個要素，一個是不具有合理商業(yè)目的，在評估一項安排的合理商業(yè)目的時，需要根據(jù)個案的具體情況，綜合考慮各方面因素，重點判斷該安排的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)；另一個要素是獲取稅收利益，稅收利益包括減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。當(dāng)然，不能僅僅因為一項安排獲取了稅收利益，就認(rèn)定其為一般反避稅安排，因為《企業(yè)所得稅法》為企業(yè)提供了法定的稅收優(yōu)惠，如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的相關(guān)條件而享受稅收優(yōu)惠政策的，不屬于一般反避稅的范疇。

此外，為便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)判定及納稅人自我評估，《辦法》也明確了避稅安排的主要特征：一是以獲取稅收利益為唯一目的或主要目的；二是以形式符合稅法規(guī)定但與其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

記者：《辦法》的適用范圍是針對所有的境內(nèi)以及跨境交易么？

答：《辦法》不適用于下面兩種情況：

一是與跨境交易或者支付無關(guān)的安排。跨境的避稅安排會造成我國稅款的流失，而境內(nèi)交易的調(diào)整有可能會造成兩地之間重復(fù)征稅，因此境內(nèi)交易不是我們關(guān)注的重點，現(xiàn)階段本《辦法》只針對跨境交易或支付。

二是涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。這些違法行為應(yīng)根據(jù)《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定處理。

記者：《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第九十二條也提到了應(yīng)當(dāng)啟動一般反避稅調(diào)查的避稅安排的范圍，和《辦法》里的相關(guān)規(guī)定有何聯(lián)系？

答：本《辦法》和現(xiàn)有的政策相輔相成，形成了一個完整的一般反避稅法規(guī)體系。《企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則和《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》為一般反避稅條款的適用提出了原則性規(guī)定，本《辦法》在工作層面明確了啟動一般反避稅調(diào)查程序的具體判定要件，是對現(xiàn)有政策相關(guān)條款的細(xì)化和解釋。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人應(yīng)當(dāng)結(jié)合整個法規(guī)體系提供的原則性規(guī)定來綜合考量。

記者：一般反避稅通常是在什么情況下啟用的？如何看待它和其它反避稅條款的關(guān)系？

答：《企業(yè)所得稅法》第六章規(guī)定了一系列反避稅措施，包括轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、成本分?jǐn)偂⑹芸赝鈬髽I(yè)等，這些條款分別針對一些特定的避稅安排。企業(yè)的避稅安排如果屬于這些反避稅條款調(diào)整范疇時，應(yīng)首先適用該反避稅條款的相關(guān)規(guī)定。只有當(dāng)一項避稅安排不能夠適用任何一項具體反避稅條款時，我們才會啟用一般反避稅條款。也就是說，一般反避稅條款是窮盡所有其他的反避稅措施后的最后手段。

記者：一旦啟用一般反避稅條款，如何進(jìn)行調(diào)整？

答：一旦啟用一般反避稅條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的類似安排為基準(zhǔn)，按照實質(zhì)重于形式的原則實施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括重新定性安排的全部或者部分交易；在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實體；對相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配；或其他合理方法。

記者：哪一層級的稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有決定一般反避稅立案調(diào)查和結(jié)案的權(quán)限？

答：考慮到一般反避稅案件的復(fù)雜性，一般反避稅的立案調(diào)查和最終結(jié)案都需要經(jīng)過稅務(wù)總局的批準(zhǔn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的立案申請，以及不予調(diào)整或初步、最終調(diào)整方案都需要分別層報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報稅務(wù)總局審核決定。這與現(xiàn)有的政策規(guī)定也是一致的。

記者：基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在整個一般反避稅程序中，行使怎樣的職能和權(quán)限？

答：基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評估、同期資料管理、對外支付稅務(wù)管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行等工作，及時發(fā)現(xiàn)一般反避稅案源。發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在避稅嫌疑的，層報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報稅務(wù)總局申請立案。在調(diào)查階段，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)、籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供的資料，可以采用現(xiàn)場調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)調(diào)查過程中獲得的相關(guān)資料，自稅務(wù)總局同意立案之日起9個月內(nèi)進(jìn)行審核評估，綜合判斷企業(yè)是否存在避稅安排，形成案件不予調(diào)整或初步、最終調(diào)整方案的意見和理由，層報稅務(wù)總局結(jié)案。

記者：在一般反避稅案件的整個立案、調(diào)查和結(jié)案過程中，被調(diào)查企業(yè)能否提出異議維護(hù)企業(yè)權(quán)益？

答：當(dāng)一般反避稅案件立案后，被調(diào)查企業(yè)會收到《稅務(wù)檢查通知書》，此時企業(yè)可以在60日內(nèi)（或申請延期）提供資料說明安排的商業(yè)目的等信息，證明其稅收安排不屬于避稅安排。在結(jié)案階段，被調(diào)查企業(yè)如果對《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》存在異議的，可以在7日內(nèi)提出異議，之所以提出這些時限要求，一方面是為了保證案件的高效處理，另一方面也是為了督促企業(yè)做好日常稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控和合規(guī)工作。被調(diào)查企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的一般反避稅調(diào)整決定不服的，還可以按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定申請法律救濟(jì)。

記者：《辦法》是否適用于境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓？

答：如果境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在一般反避稅規(guī)范的避稅安排，本《辦法》也適用于境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓。