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香港采用地域（屬地）來源原則，向在香港經(jīng)營任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)所得的利潤征稅。只有于香港產(chǎn)生或得自香港的利潤，才須予以征收利得稅。簡而言之，任何人在香港營商，但其利潤是從香港以外的地方所獲得，則不須在香港就有關(guān)利潤繳稅。
世界上有很多地方采用不同的征稅準(zhǔn)則，與香港采用的地域來源原則不同。這些地區(qū)對在當(dāng)?shù)貭I商而從全球所賺取的利潤，包括得自海外的利潤，都予以征稅。
繳納利得稅的先決條件
根據(jù)《稅務(wù)條例》，符合下述條件的人士，均須繳納香港利得稅：
首兩項條件簡單明確，第三項條件則需加以闡釋。現(xiàn)在讓我們探討確定利潤來源地的基本原則。
確定利潤來源地的基本原則
多年來，法院都有對確定利潤來源地這個問題作出判決。以下各項原則是根據(jù)法院具權(quán)威性的判決而確立的：
事實問題
確定利潤的來源地須根據(jù)有關(guān)個案的事實而決定，所以并無一個可以概括適用于各種不同情況的通則。利潤是否于香港產(chǎn)生或得自香港，是由利潤的性質(zhì)及產(chǎn)生有關(guān)利潤的交易的性質(zhì)所決定。
作業(yè)驗證法
確定利潤來源地的概括指導(dǎo)原則，是查明納稅人從事賺取有關(guān)利潤的活動，以及該納稅人從事該活動的地方。換言之，正確的方法是查明產(chǎn)生有關(guān)利潤的運作，并確定這些運作在何處 進行。利潤來源必須歸因于納稅人產(chǎn)生利潤的運作，而不是集團其他成員的運作。
先前或次要的活動
有關(guān)運作所包括的，并非納稅人在其業(yè)務(wù)過程中所進行的全部活動，重點是確定納稅人獲利交易的地理位置，并將該等交易與其先前和次要的活動分開考慮。
作出決策的地點
作出日常投資或業(yè)務(wù)決策的地點，只是確定利潤來源地時須考慮的因素之一，而在一般情況下，并非是決定性的因素。
從交易所得的毛利
劃分一項交易的利潤是否從香港抑或香港以外地區(qū)所賺取，乃根據(jù)該交易所產(chǎn)生的毛利而決定。
海外業(yè)務(wù)辦事處
一個業(yè)務(wù)單位可能在海外設(shè)置辦事處，在香港以外賺取利潤；但如果該單位沒有設(shè)立海外業(yè)務(wù)辦事處，并不代表其所有利潤一定是于香港產(chǎn)生或得自香港。不過，在大多數(shù)情況下，假如該單位的主要營業(yè)地點 設(shè)于香港，而該單位又無設(shè)立海外業(yè)務(wù)辦事處，則其賺取的利潤很可能須在香港繳納利得稅。
貿(mào)易公司的利潤
買賣合約
確定從貨品和商品交易所得利潤的來源地時，一般是以達成買賣合約的地方為根據(jù)。" 達成 "一詞不能僅解作法律上的簽立，其涵義亦包括商議、訂定合約和執(zhí)行合約的條款。
在上訴法院就萬能工業(yè)有限公司對稅務(wù)局局長一案作出判決后，我們已清楚明白，在確定利潤來源地時需要作出廣泛考慮。正確的方法是研究所有為賺取利潤而進行的相關(guān)運作，而并非單單考慮貨品的買賣。
在萬能工業(yè)有限公司對稅務(wù)局局長 一案中，上訴法院特別提出：
「貨品在何處購買和出售顯然是重要的問題，但還有其他問題需要考慮。例如，貨品是如何采購和貯存？有關(guān)的銷售如何招徠？訂單如何處理？貨品如何付運？怎樣安排融資？怎樣付款？」
如何考慮有關(guān)事實
考慮有關(guān)事實時，有關(guān)商業(yè)活動的性質(zhì)和特點較從事該活動的頻密程度更為重要。該等活動與有關(guān)利潤的因果關(guān)系才是決定性的因素。
無關(guān)重要的事實
在確立一項商業(yè)活動的利潤來源地時，與該商業(yè)活動沒有直接關(guān)系的事實，例如租用辦公地方、招聘一般職員、開設(shè)辦事處等，均視為無關(guān)重要。
一般原則
制造業(yè)的利潤
制造貨品的地點
制造業(yè)的利潤來源地是制造貨品的地點。售賣于香港制造的貨品所產(chǎn)生的利潤，全部須在香港課稅。倘若貨品的制造工序部分在香港進行，而部分在香港以外進行，則與在香港以外的制造工序有關(guān)的利潤，不會視作為在香港產(chǎn)生的利潤。制成品在何處出售，則屬無關(guān)重要。
就制造貨品與內(nèi)地的單位作出加工或裝配安排
香港公司在內(nèi)地所涉及的加工貿(mào)易一般分為兩類：來料加工和進料加工。
來料加工
在來料加工中，管轄各方合約關(guān)系的文件是加工合同。加工合同載列香港公司和內(nèi)地加工企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)。香港公司負責(zé)無償提供原料和機器，并提供技術(shù)和管理知識；內(nèi)地加工企業(yè)負責(zé)提供廠房、水電設(shè)施和勞工。香港公司會向內(nèi)地企業(yè)支付加工費用，以作為加工服務(wù)的報酬。原料和成品的法定所有權(quán)仍然歸香港公司。
嚴(yán)格來說，有關(guān)的內(nèi)地加工企業(yè)是與香港公司分開的一個獨立分包商。因此，香港公司從售賣貨品所得的利潤不應(yīng)存在須分?jǐn)傆嬎愕膯栴}。不過，本局認(rèn)為，香港公司在中國內(nèi)地的業(yè)務(wù)運作補足其在香港的業(yè)務(wù)運作。為認(rèn)同香港公司在內(nèi)地的業(yè)務(wù)運作，本局一般會接受有關(guān)的香港公司按 50 : 50 的比例分?jǐn)偫麧櫋?br />
進料加工
在進料加工中，制造業(yè)務(wù)由一間在內(nèi)地注冊成立及與香港公司有關(guān)聯(lián)的外商投資企業(yè)(外資企業(yè))進行。香港公司向外資企業(yè)出售原料，并從外資企業(yè)購回成品。香港公司從事原料和成品的貿(mào)易，而外資企業(yè)則負責(zé)制造成品。原料和成品的法定所有權(quán)分別由香港公司轉(zhuǎn)給外資企業(yè)和由外資企業(yè)轉(zhuǎn)給香港公司。
本局認(rèn)為，香港公司從香港進行的「買賣交易」所得的利潤不可歸因于在內(nèi)地經(jīng)營業(yè)務(wù)的外資企業(yè)的制造業(yè)務(wù)。貿(mào)易利潤的來源必須歸因于產(chǎn)生貿(mào)易利潤的香港公司的運作。其利潤應(yīng)全數(shù)課繳利得稅，不得作出分?jǐn)偂?br />
制造工作由內(nèi)地的獨立分包商承包
如果香港公司將裝配工作外判給內(nèi)地不同承包商，其中涉及非常多的平價及短期的承包項目，而香港公司對裝配工作的參與亦微不足道，則在內(nèi)地進行的裝配工作不視作由香港公司所進行。鑒于該香港公司沒有在香港以外地方進行任何制造業(yè)務(wù)，其利潤應(yīng)全數(shù)課繳利得稅，不得作出任何分?jǐn)偂?br />
從買賣交易所賺取的傭金
提供服務(wù)的地點
業(yè)務(wù)單位為顧客的產(chǎn)品覓得買家或為顧客所需產(chǎn)品覓得供應(yīng)商而賺取傭金，安排委托人進行業(yè)務(wù)交易，便是產(chǎn)生該筆傭金收入的有關(guān)活動。進行有關(guān)活動的地點，便是這項收入的來源地。如這類活動在香港進行，則該傭金收入的來源地便是香港。
委托人的所在地、代理人如何尋找委托人，以及賺取傭金前后的相關(guān)活動在何處進行等問題，通常都與確定傭金收入來源地?zé)o關(guān)。
在香港經(jīng)營業(yè)務(wù)的人士賺取傭金收入，但產(chǎn)生傭金的活動全部都在香港以外進行，則該筆傭金不須在香港課稅。
利潤和開支的分?jǐn)傆嬎?br />
在香港及香港以外均有進行主要活動的業(yè)務(wù)所賺取的制造業(yè)利潤或服務(wù)費收入，可作分?jǐn)傆嬎恪Ｔ趤砹霞庸€案中，基于加工安排的各方所須遵守的條件，按 50 : 50 的比例分?jǐn)倯?yīng)課稅利潤是一貫的做法。在其他個案中，如分?jǐn)倿檫m當(dāng)做法，分?jǐn)偟谋壤龝磦€案的情況而定。
采用分?jǐn)傆嬎惆才牛赡軙響?yīng)如何分配間接開支的問題。簡而言之，這些開支若同時用于賺取在香港及香港以外所得的利潤，則應(yīng)按得自香港及香港以外的利潤在利潤總額各占的比例分?jǐn)傆嬎恪?br />
香港稅務(wù)局
世界上有很多地方采用不同的征稅準(zhǔn)則，與香港采用的地域來源原則不同。這些地區(qū)對在當(dāng)?shù)貭I商而從全球所賺取的利潤，包括得自海外的利潤，都予以征稅。
繳納利得稅的先決條件
根據(jù)《稅務(wù)條例》，符合下述條件的人士，均須繳納香港利得稅：
- 在香港經(jīng)營任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)；
- 從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得利潤；以及
- 有關(guān)利潤于香港產(chǎn)生或得自香港。
首兩項條件簡單明確，第三項條件則需加以闡釋。現(xiàn)在讓我們探討確定利潤來源地的基本原則。
確定利潤來源地的基本原則
多年來，法院都有對確定利潤來源地這個問題作出判決。以下各項原則是根據(jù)法院具權(quán)威性的判決而確立的：
事實問題
確定利潤的來源地須根據(jù)有關(guān)個案的事實而決定，所以并無一個可以概括適用于各種不同情況的通則。利潤是否于香港產(chǎn)生或得自香港，是由利潤的性質(zhì)及產(chǎn)生有關(guān)利潤的交易的性質(zhì)所決定。
作業(yè)驗證法
確定利潤來源地的概括指導(dǎo)原則，是查明納稅人從事賺取有關(guān)利潤的活動，以及該納稅人從事該活動的地方。換言之，正確的方法是查明產(chǎn)生有關(guān)利潤的運作，并確定這些運作在何處 進行。利潤來源必須歸因于納稅人產(chǎn)生利潤的運作，而不是集團其他成員的運作。
先前或次要的活動
有關(guān)運作所包括的，并非納稅人在其業(yè)務(wù)過程中所進行的全部活動，重點是確定納稅人獲利交易的地理位置，并將該等交易與其先前和次要的活動分開考慮。
作出決策的地點
作出日常投資或業(yè)務(wù)決策的地點，只是確定利潤來源地時須考慮的因素之一，而在一般情況下，并非是決定性的因素。
從交易所得的毛利
劃分一項交易的利潤是否從香港抑或香港以外地區(qū)所賺取，乃根據(jù)該交易所產(chǎn)生的毛利而決定。
海外業(yè)務(wù)辦事處
一個業(yè)務(wù)單位可能在海外設(shè)置辦事處，在香港以外賺取利潤；但如果該單位沒有設(shè)立海外業(yè)務(wù)辦事處，并不代表其所有利潤一定是于香港產(chǎn)生或得自香港。不過，在大多數(shù)情況下，假如該單位的主要營業(yè)地點 設(shè)于香港，而該單位又無設(shè)立海外業(yè)務(wù)辦事處，則其賺取的利潤很可能須在香港繳納利得稅。
貿(mào)易公司的利潤
買賣合約
確定從貨品和商品交易所得利潤的來源地時，一般是以達成買賣合約的地方為根據(jù)。" 達成 "一詞不能僅解作法律上的簽立，其涵義亦包括商議、訂定合約和執(zhí)行合約的條款。
在上訴法院就萬能工業(yè)有限公司對稅務(wù)局局長一案作出判決后，我們已清楚明白，在確定利潤來源地時需要作出廣泛考慮。正確的方法是研究所有為賺取利潤而進行的相關(guān)運作，而并非單單考慮貨品的買賣。
在萬能工業(yè)有限公司對稅務(wù)局局長 一案中，上訴法院特別提出：
「貨品在何處購買和出售顯然是重要的問題，但還有其他問題需要考慮。例如，貨品是如何采購和貯存？有關(guān)的銷售如何招徠？訂單如何處理？貨品如何付運？怎樣安排融資？怎樣付款？」
如何考慮有關(guān)事實
考慮有關(guān)事實時，有關(guān)商業(yè)活動的性質(zhì)和特點較從事該活動的頻密程度更為重要。該等活動與有關(guān)利潤的因果關(guān)系才是決定性的因素。
無關(guān)重要的事實
在確立一項商業(yè)活動的利潤來源地時，與該商業(yè)活動沒有直接關(guān)系的事實，例如租用辦公地方、招聘一般職員、開設(shè)辦事處等，均視為無關(guān)重要。
一般原則
- 如有關(guān)買賣合約在香港達成，所得利潤須在香港課稅。
- 如有關(guān)買賣合約在香港以外的地方達成，所得利潤不須在香港課稅。
- 如購買合約或售賣合約其中一項在香港達成，則初步的假設(shè)是所得利潤須全數(shù)在香港課稅，但必須考慮其他有關(guān)事實，以確定利潤的來源地。
- 如果是銷售予一名香港顧客 (包括海外買家在香港的采購辦事處)，有關(guān)的銷售合約通常會視作在香港達成。
- 如有關(guān)人士不須離開香港，而是在香港透過電話或其他電子媒介，包括互聯(lián)網(wǎng)，達成買賣合約，則有關(guān)合約會視作在香港達成。
- 從貿(mào)易所賺取的利潤只可劃為須全數(shù)在香港課稅或完全不須在香港課稅，分?jǐn)傆嬎阌嘘P(guān)利潤并不適用。
制造業(yè)的利潤
制造貨品的地點
制造業(yè)的利潤來源地是制造貨品的地點。售賣于香港制造的貨品所產(chǎn)生的利潤，全部須在香港課稅。倘若貨品的制造工序部分在香港進行，而部分在香港以外進行，則與在香港以外的制造工序有關(guān)的利潤，不會視作為在香港產(chǎn)生的利潤。制成品在何處出售，則屬無關(guān)重要。
就制造貨品與內(nèi)地的單位作出加工或裝配安排
香港公司在內(nèi)地所涉及的加工貿(mào)易一般分為兩類：來料加工和進料加工。
來料加工
在來料加工中，管轄各方合約關(guān)系的文件是加工合同。加工合同載列香港公司和內(nèi)地加工企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)。香港公司負責(zé)無償提供原料和機器，并提供技術(shù)和管理知識；內(nèi)地加工企業(yè)負責(zé)提供廠房、水電設(shè)施和勞工。香港公司會向內(nèi)地企業(yè)支付加工費用，以作為加工服務(wù)的報酬。原料和成品的法定所有權(quán)仍然歸香港公司。
嚴(yán)格來說，有關(guān)的內(nèi)地加工企業(yè)是與香港公司分開的一個獨立分包商。因此，香港公司從售賣貨品所得的利潤不應(yīng)存在須分?jǐn)傆嬎愕膯栴}。不過，本局認(rèn)為，香港公司在中國內(nèi)地的業(yè)務(wù)運作補足其在香港的業(yè)務(wù)運作。為認(rèn)同香港公司在內(nèi)地的業(yè)務(wù)運作，本局一般會接受有關(guān)的香港公司按 50 : 50 的比例分?jǐn)偫麧櫋?br />
進料加工
在進料加工中，制造業(yè)務(wù)由一間在內(nèi)地注冊成立及與香港公司有關(guān)聯(lián)的外商投資企業(yè)(外資企業(yè))進行。香港公司向外資企業(yè)出售原料，并從外資企業(yè)購回成品。香港公司從事原料和成品的貿(mào)易，而外資企業(yè)則負責(zé)制造成品。原料和成品的法定所有權(quán)分別由香港公司轉(zhuǎn)給外資企業(yè)和由外資企業(yè)轉(zhuǎn)給香港公司。
本局認(rèn)為，香港公司從香港進行的「買賣交易」所得的利潤不可歸因于在內(nèi)地經(jīng)營業(yè)務(wù)的外資企業(yè)的制造業(yè)務(wù)。貿(mào)易利潤的來源必須歸因于產(chǎn)生貿(mào)易利潤的香港公司的運作。其利潤應(yīng)全數(shù)課繳利得稅，不得作出分?jǐn)偂?br />
制造工作由內(nèi)地的獨立分包商承包
如果香港公司將裝配工作外判給內(nèi)地不同承包商，其中涉及非常多的平價及短期的承包項目，而香港公司對裝配工作的參與亦微不足道，則在內(nèi)地進行的裝配工作不視作由香港公司所進行。鑒于該香港公司沒有在香港以外地方進行任何制造業(yè)務(wù)，其利潤應(yīng)全數(shù)課繳利得稅，不得作出任何分?jǐn)偂?br />
從買賣交易所賺取的傭金
提供服務(wù)的地點
業(yè)務(wù)單位為顧客的產(chǎn)品覓得買家或為顧客所需產(chǎn)品覓得供應(yīng)商而賺取傭金，安排委托人進行業(yè)務(wù)交易，便是產(chǎn)生該筆傭金收入的有關(guān)活動。進行有關(guān)活動的地點，便是這項收入的來源地。如這類活動在香港進行，則該傭金收入的來源地便是香港。
委托人的所在地、代理人如何尋找委托人，以及賺取傭金前后的相關(guān)活動在何處進行等問題，通常都與確定傭金收入來源地?zé)o關(guān)。
在香港經(jīng)營業(yè)務(wù)的人士賺取傭金收入，但產(chǎn)生傭金的活動全部都在香港以外進行，則該筆傭金不須在香港課稅。
利潤和開支的分?jǐn)傆嬎?br />
在香港及香港以外均有進行主要活動的業(yè)務(wù)所賺取的制造業(yè)利潤或服務(wù)費收入，可作分?jǐn)傆嬎恪Ｔ趤砹霞庸€案中，基于加工安排的各方所須遵守的條件，按 50 : 50 的比例分?jǐn)倯?yīng)課稅利潤是一貫的做法。在其他個案中，如分?jǐn)倿檫m當(dāng)做法，分?jǐn)偟谋壤龝磦€案的情況而定。
采用分?jǐn)傆嬎惆才牛赡軙響?yīng)如何分配間接開支的問題。簡而言之，這些開支若同時用于賺取在香港及香港以外所得的利潤，則應(yīng)按得自香港及香港以外的利潤在利潤總額各占的比例分?jǐn)傆嬎恪?br />
香港稅務(wù)局
