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德國稅收制度
一、聯(lián)邦稅制
(一)個人所得稅
它是聯(lián)邦德國征收最廣泛的稅種，征收范圍包括所有取得應(yīng)稅所得的人。在聯(lián)邦德國90%的企業(yè)屬于私人企業(yè)和個體企業(yè)，這些企業(yè)的利潤作為企業(yè)主或合伙人的個人收入，與自由職業(yè)者取得的收入一樣，都屬于繳納所得稅的范圍。所得稅是聯(lián)邦德國收入僅次于增值稅的第二大稅種，2016年收入共283億歐元，占整個稅收收入的33%左右。
1.納稅人：德國個人所得稅的納稅人分為無限納稅人和有限納稅人。德國常住居民(在德有長期或習(xí)慣住所)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，按其國內(nèi)外的全部所得納稅;非德國常住居民承擔(dān)有限納稅義務(wù)，通常僅按其在德國境內(nèi)的收入繳稅。
2.征稅范圍與計稅依據(jù)：根據(jù)德國《所得稅法》的規(guī)定，個人收入所得稅征收的范圍包括：—從事農(nóng)業(yè)和林業(yè)的收入—從事工商業(yè)的收入—從事自由職業(yè)的收入—受雇工作所得—投資所得—租金收入和著作、專利等所得—其他收入上述收入總額減去法律所允許的免稅數(shù)額后的余額，即為應(yīng)稅所得。
個人所得稅是按超額累進(jìn)稅制征收的，2004年的最低和最高稅率分別是15%和42%。個人所得稅的起征點(diǎn)和適用最高稅率的收入金額都因納稅人的婚姻狀況和子女狀況不同而各異。德國個人所得稅主要采用“分期預(yù)繳、年終匯總核算清繳、多退少補(bǔ)”的辦法征收，但對工資、利息、股息和紅利等所得則采用預(yù)提法進(jìn)行來源課稅。
按4個稅種征收：①對工資報酬源泉征收的工資稅;②利息稅;③按估定所得稅征收的估定所得稅;④按實(shí)際發(fā)生額征收的非估定所得稅。后兩種稅主要是對企業(yè)的利潤、自由職業(yè)者的收入和其它個人所得征收的。以上4種所得稅在1997年占全部所得稅(包括公司所得稅)的比重分別為78.19%、3.62%、3.31%、4.52%.
1.工資稅：工資稅是個人所得稅中的主要稅種，約占全部稅收總額的43%.計稅范圍包括工資及工資以外的收入，以及醫(yī)生、會計師、律師、作家等收入。稅基為納稅人每年的收入扣除開支費(fèi)用后的凈所得。實(shí)行累進(jìn)稅制.
除了基本免稅額外，還有單親撫養(yǎng)子女免稅額、雙親撫養(yǎng)子女免稅額、子女上大學(xué)期間免稅額、老年免稅額等特殊支出以及家庭生計費(fèi)用扣除。對于雇員還有特殊的免稅額，各種社會保險費(fèi)以及住房儲蓄等也計入免稅額。對于少部分年收入超過12萬的高薪雇員，不再按工資稅表，而按個人所得稅表計征。
工資稅的計稅方法較復(fù)雜，要考慮納稅人是否有家庭以及家庭人口數(shù)等因素。
德國個人所得稅，實(shí)行個人申報繳納。
德國實(shí)行的是綜合性的個人所得稅制
2.資本收益稅(Kapitalertragsteuer)資本收益稅是對個人或企業(yè)納稅人獲得的公司紅利、存款及帶息證券利息等的課稅。德國公司向股東支付紅利須代扣20%的紅利稅，在支付銀行存款、固定利息債券和其他帶息有價證券產(chǎn)生的利息時要征收30%的利息稅。
(二)公司所得稅
1.納稅人：以有限責(zé)任公司的法律形式成立的企業(yè)是德國公司所得稅的納稅主體。
公司所得稅納稅主體分為無限納稅人和有限納稅人，凡登記注冊地和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)在德國境內(nèi)的公司承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅;凡登記注冊地和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)不在德國境內(nèi)的承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其在德境內(nèi)所得納稅。
公司所得稅屬聯(lián)邦稅，公司所得分紅前后的稅率現(xiàn)統(tǒng)一為25%。公司所得稅的征收方法與個人所得稅類似。
1997年占全部所得稅的比重為10.35%。
(三)增值稅
1.地位：增值稅屬共享稅，是德國最重要的稅種之一.
2.征收范圍：涉及商品生產(chǎn)、流通、進(jìn)口環(huán)節(jié)和服務(wù)等領(lǐng)域。
3.計稅方法：增值稅采取發(fā)票扣稅法征收，一般稅率為16%，部分商品(如食品、農(nóng)產(chǎn)品、出版物等)稅率為7%。2007年1月1日提高為19%。
原則上對所有在德國國內(nèi)發(fā)生的產(chǎn)品和服務(wù)交易均須征收增值稅，但對有些商業(yè)活動予以免稅，如出口、部分銀行和保險業(yè)務(wù)。
4.增值稅稅基：是商品或服務(wù)的交易凈價。
在德國，所有貨物和服務(wù)的商業(yè)交易都要開具發(fā)票，發(fā)票上要列明貨物或服務(wù)的價格(凈價)，適用的增值稅率、稅額和最終含稅價(總價)。貨物或服務(wù)購買者所要支付的就是發(fā)票中列明的含稅總價。企業(yè)在出售產(chǎn)品或服務(wù)之前通常需購買其他企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，用于再加工或應(yīng)用(而非自己消費(fèi))，購買時支付的款項中也包含了增值稅。這一部分預(yù)交的增值稅可在該企業(yè)每月或每季度申報應(yīng)納增值稅稅額中扣除。
5.退稅：外國旅游者可在離開歐盟關(guān)稅邊境時申請退還所購物品的增值稅。
(四)德國征收遺產(chǎn)稅與贈與稅
除個別情況例外，遺產(chǎn)稅和贈與稅的稅務(wù)處理方法相同。
若死者(贈與者)受贈者(受益人)在死者死去時(或贈與時)是德國居民，則對其捐贈的國內(nèi)外財產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅與贈與稅。若死者(贈與者)、受贈者(受益人)都不是居民，則僅就國內(nèi)財產(chǎn)征稅。
稅率分為九個等級，它是按接受者與死者(贈與者)的血緣親疏關(guān)系確定的。
二、州的稅收
1.地產(chǎn)購置稅(Grunderwerbsteuer)在德國境內(nèi)進(jìn)行房地產(chǎn)買賣需繳納地產(chǎn)購置稅。該稅稅基是地產(chǎn)交易標(biāo)的物的實(shí)際交易價格或依法估定的價格，稅率是3.5%。
三、地方稅--營業(yè)稅
1.定義：營業(yè)稅是由地方政府對企業(yè)營業(yè)收入征收的稅種，其法律依據(jù)是《營業(yè)稅法》(GewStG)。
2.納稅人：所有在德國經(jīng)營的企業(yè)都是該稅種的征收對象，另外外國公司在國內(nèi)經(jīng)營的工廠也有納稅義務(wù)。
3.稅基：是企業(yè)當(dāng)年的營業(yè)收益，根據(jù)《公司所得稅法》計算出的利潤經(jīng)過《營業(yè)稅法》規(guī)定的增減項修正后計算得出。
4.稅率：企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際營業(yè)稅稅率約為20%左右，其中法蘭克福和慕尼黑為19.68%，漢堡為19.03%，漢諾威為18.70%，杜塞爾多夫?yàn)?8.53%，科隆為18.37%，不來梅和斯圖加特為17.36%，柏林為17.01%。近年來，德部分地區(qū)通過降低稽征率以減輕當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)，并以此作為促進(jìn)新企業(yè)建立和吸引外來投資的一項優(yōu)惠措施。
一、聯(lián)邦稅制
(一)個人所得稅
它是聯(lián)邦德國征收最廣泛的稅種，征收范圍包括所有取得應(yīng)稅所得的人。在聯(lián)邦德國90%的企業(yè)屬于私人企業(yè)和個體企業(yè)，這些企業(yè)的利潤作為企業(yè)主或合伙人的個人收入，與自由職業(yè)者取得的收入一樣，都屬于繳納所得稅的范圍。所得稅是聯(lián)邦德國收入僅次于增值稅的第二大稅種，2016年收入共283億歐元，占整個稅收收入的33%左右。
1.納稅人：德國個人所得稅的納稅人分為無限納稅人和有限納稅人。德國常住居民(在德有長期或習(xí)慣住所)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，按其國內(nèi)外的全部所得納稅;非德國常住居民承擔(dān)有限納稅義務(wù)，通常僅按其在德國境內(nèi)的收入繳稅。
2.征稅范圍與計稅依據(jù)：根據(jù)德國《所得稅法》的規(guī)定，個人收入所得稅征收的范圍包括：—從事農(nóng)業(yè)和林業(yè)的收入—從事工商業(yè)的收入—從事自由職業(yè)的收入—受雇工作所得—投資所得—租金收入和著作、專利等所得—其他收入上述收入總額減去法律所允許的免稅數(shù)額后的余額，即為應(yīng)稅所得。
個人所得稅是按超額累進(jìn)稅制征收的，2004年的最低和最高稅率分別是15%和42%。個人所得稅的起征點(diǎn)和適用最高稅率的收入金額都因納稅人的婚姻狀況和子女狀況不同而各異。德國個人所得稅主要采用“分期預(yù)繳、年終匯總核算清繳、多退少補(bǔ)”的辦法征收，但對工資、利息、股息和紅利等所得則采用預(yù)提法進(jìn)行來源課稅。
按4個稅種征收：①對工資報酬源泉征收的工資稅;②利息稅;③按估定所得稅征收的估定所得稅;④按實(shí)際發(fā)生額征收的非估定所得稅。后兩種稅主要是對企業(yè)的利潤、自由職業(yè)者的收入和其它個人所得征收的。以上4種所得稅在1997年占全部所得稅(包括公司所得稅)的比重分別為78.19%、3.62%、3.31%、4.52%.
1.工資稅：工資稅是個人所得稅中的主要稅種，約占全部稅收總額的43%.計稅范圍包括工資及工資以外的收入，以及醫(yī)生、會計師、律師、作家等收入。稅基為納稅人每年的收入扣除開支費(fèi)用后的凈所得。實(shí)行累進(jìn)稅制.
除了基本免稅額外，還有單親撫養(yǎng)子女免稅額、雙親撫養(yǎng)子女免稅額、子女上大學(xué)期間免稅額、老年免稅額等特殊支出以及家庭生計費(fèi)用扣除。對于雇員還有特殊的免稅額，各種社會保險費(fèi)以及住房儲蓄等也計入免稅額。對于少部分年收入超過12萬的高薪雇員，不再按工資稅表，而按個人所得稅表計征。
工資稅的計稅方法較復(fù)雜，要考慮納稅人是否有家庭以及家庭人口數(shù)等因素。
德國個人所得稅，實(shí)行個人申報繳納。
德國實(shí)行的是綜合性的個人所得稅制
2.資本收益稅(Kapitalertragsteuer)資本收益稅是對個人或企業(yè)納稅人獲得的公司紅利、存款及帶息證券利息等的課稅。德國公司向股東支付紅利須代扣20%的紅利稅，在支付銀行存款、固定利息債券和其他帶息有價證券產(chǎn)生的利息時要征收30%的利息稅。
(二)公司所得稅
1.納稅人：以有限責(zé)任公司的法律形式成立的企業(yè)是德國公司所得稅的納稅主體。
公司所得稅納稅主體分為無限納稅人和有限納稅人，凡登記注冊地和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)在德國境內(nèi)的公司承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅;凡登記注冊地和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)不在德國境內(nèi)的承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其在德境內(nèi)所得納稅。
公司所得稅屬聯(lián)邦稅，公司所得分紅前后的稅率現(xiàn)統(tǒng)一為25%。公司所得稅的征收方法與個人所得稅類似。
1997年占全部所得稅的比重為10.35%。
(三)增值稅
1.地位：增值稅屬共享稅，是德國最重要的稅種之一.
2.征收范圍：涉及商品生產(chǎn)、流通、進(jìn)口環(huán)節(jié)和服務(wù)等領(lǐng)域。
3.計稅方法：增值稅采取發(fā)票扣稅法征收，一般稅率為16%，部分商品(如食品、農(nóng)產(chǎn)品、出版物等)稅率為7%。2007年1月1日提高為19%。
原則上對所有在德國國內(nèi)發(fā)生的產(chǎn)品和服務(wù)交易均須征收增值稅，但對有些商業(yè)活動予以免稅，如出口、部分銀行和保險業(yè)務(wù)。
4.增值稅稅基：是商品或服務(wù)的交易凈價。
在德國，所有貨物和服務(wù)的商業(yè)交易都要開具發(fā)票，發(fā)票上要列明貨物或服務(wù)的價格(凈價)，適用的增值稅率、稅額和最終含稅價(總價)。貨物或服務(wù)購買者所要支付的就是發(fā)票中列明的含稅總價。企業(yè)在出售產(chǎn)品或服務(wù)之前通常需購買其他企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，用于再加工或應(yīng)用(而非自己消費(fèi))，購買時支付的款項中也包含了增值稅。這一部分預(yù)交的增值稅可在該企業(yè)每月或每季度申報應(yīng)納增值稅稅額中扣除。
5.退稅：外國旅游者可在離開歐盟關(guān)稅邊境時申請退還所購物品的增值稅。
(四)德國征收遺產(chǎn)稅與贈與稅
除個別情況例外，遺產(chǎn)稅和贈與稅的稅務(wù)處理方法相同。
若死者(贈與者)受贈者(受益人)在死者死去時(或贈與時)是德國居民，則對其捐贈的國內(nèi)外財產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅與贈與稅。若死者(贈與者)、受贈者(受益人)都不是居民，則僅就國內(nèi)財產(chǎn)征稅。
稅率分為九個等級，它是按接受者與死者(贈與者)的血緣親疏關(guān)系確定的。
二、州的稅收
1.地產(chǎn)購置稅(Grunderwerbsteuer)在德國境內(nèi)進(jìn)行房地產(chǎn)買賣需繳納地產(chǎn)購置稅。該稅稅基是地產(chǎn)交易標(biāo)的物的實(shí)際交易價格或依法估定的價格，稅率是3.5%。
三、地方稅--營業(yè)稅
1.定義：營業(yè)稅是由地方政府對企業(yè)營業(yè)收入征收的稅種，其法律依據(jù)是《營業(yè)稅法》(GewStG)。
2.納稅人：所有在德國經(jīng)營的企業(yè)都是該稅種的征收對象，另外外國公司在國內(nèi)經(jīng)營的工廠也有納稅義務(wù)。
3.稅基：是企業(yè)當(dāng)年的營業(yè)收益，根據(jù)《公司所得稅法》計算出的利潤經(jīng)過《營業(yè)稅法》規(guī)定的增減項修正后計算得出。
4.稅率：企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際營業(yè)稅稅率約為20%左右，其中法蘭克福和慕尼黑為19.68%，漢堡為19.03%，漢諾威為18.70%，杜塞爾多夫?yàn)?8.53%，科隆為18.37%，不來梅和斯圖加特為17.36%，柏林為17.01%。近年來，德部分地區(qū)通過降低稽征率以減輕當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)，并以此作為促進(jìn)新企業(yè)建立和吸引外來投資的一項優(yōu)惠措施。