你好，根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》，香港公司持有內(nèi)地公司5%的股權(quán)不可能享受5%股息優(yōu)惠稅率。

香港公司申請(qǐng)5%股息分紅稅收優(yōu)惠前提要符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕81號(hào)）規(guī)定的條件，包括：

1. 公司身份：可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民；
2. “受益所有人”：可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是相關(guān)股息的受益所有人（具體規(guī)定見(jiàn)國(guó)稅函[2009]601號(hào)和總局公告2012年第30號(hào)）；
3. 所得性質(zhì)：可享受稅收協(xié)定待遇的股息應(yīng)是按照中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定確定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
4. 控股條件：香港居民公司直接擁有支付股息的中國(guó)居民公司25%比例以上資本，即要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的條件：
   
   • （1）取得股息的該對(duì)方稅收居民根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)限于公司；
   • （2）在該中國(guó)居民公司的全部所有者權(quán)益和有表決權(quán)股份中，該對(duì)方稅收居民直接擁有的比例均符合規(guī)定比例25%以上；
   • （3）該對(duì)方稅收居民直接擁有該中國(guó)居民公司的資本比例，在取得股息前連續(xù)12個(gè)月以內(nèi)任何時(shí)候均符合稅收協(xié)定規(guī)定的比例25%以上。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》，要證明公司是香港的居民企業(yè)，需要提供香港稅務(wù)局出具的“稅收居民身份證明”。

例外

在以下情況下，盡管同時(shí)符合以上條件，但依然不得享受5%的協(xié)定優(yōu)惠稅率：

《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（總局公告 2013年72號(hào)）規(guī)定：非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】第059號(hào)）第七條第（一）項(xiàng)情形且選擇特殊性稅務(wù)處理的，轉(zhuǎn)讓方和受讓方不在同一國(guó)家或地區(qū)的，若被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤(rùn)在轉(zhuǎn)讓后分配給受讓方的，不享受受讓方所在國(guó)家（地區(qū)）與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定（含稅收安排）的股息減稅優(yōu)惠待遇，并由被轉(zhuǎn)讓企業(yè)按稅法相關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅，到其所在地所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

舉例說(shuō)明：美國(guó)A公司 于2015年12月31日將其持有的中國(guó)C公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港H公司（假設(shè)符合特殊性稅務(wù)重組條件），2017年中國(guó)C公司將2015年度的稅后利潤(rùn)進(jìn)行分配1000萬(wàn)元，新股東香港H公司獲得的股息1000萬(wàn)元屬于被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤(rùn)在轉(zhuǎn)讓后分配給受讓方的，因此不享受5%協(xié)定優(yōu)惠稅率。

協(xié)定備案需要報(bào)送哪些資料？

1. 《非居民納稅人稅收居民身份信息報(bào)告表》
2. 非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表（企業(yè)所得稅A表）
3. 由協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局在納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)前一個(gè)公歷年度開(kāi)始以后出具的稅收居民身份證明；（第五點(diǎn)做重點(diǎn)說(shuō)明）
4. 與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或股東會(huì)決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料；
5. 其他稅收規(guī)范性文件規(guī)定非居民納稅人享受特定條款稅收協(xié)定待遇應(yīng)當(dāng)提交的證明資料。如：公司章程、公司財(cái)務(wù)報(bào)表、資金流向記錄、董事會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)決議、人力和物力配備情況、相關(guān)費(fèi)用支出、職能和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)情況、以及代理合同或指定收款合同等資料，主要是為了證明符合“受益所有人”條件。

備案資料需要在什么時(shí)候報(bào)送？

由扣繳義務(wù)人在有關(guān)納稅年度首次扣繳申報(bào)時(shí)。

在符合享受協(xié)定待遇條件且所報(bào)告信息未發(fā)生變化的情況下，非居民納稅人可在報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料之日所屬年度起的三個(gè)公歷年度內(nèi)免于向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就享受同一條款協(xié)定待遇重復(fù)報(bào)送資料。

什么是“受益所有人”

“受益所有人”是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。“受益所有人”一般從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以是個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所有人”。

導(dǎo)管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤(rùn)等為目的而設(shè)立的公司。這類公司僅在所在國(guó)登記注冊(cè)，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經(jīng)銷、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。離岸快車

一般來(lái)說(shuō)，下列因素不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份的認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照實(shí)質(zhì)重于形式的判定原則，從以下5個(gè)方面進(jìn)項(xiàng)行綜合判斷：

1. 申請(qǐng)人有義務(wù)在規(guī)定時(shí)間（比如在收到所得的12個(gè)月）內(nèi)將所得的全部或絕大部分（比如60%以上）支付或派發(fā)給第三國(guó)（地區(qū)）居民。
2. 除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利外，申請(qǐng)人沒(méi)有或幾乎沒(méi)有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
3. 在申請(qǐng)人是公司等實(shí)體的情況下，申請(qǐng)人的資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置較小（或少），與所得數(shù)額難以匹配。
4. 對(duì)于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利，申請(qǐng)人沒(méi)有或幾乎沒(méi)有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。
5. 締約對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實(shí)際稅率極低。

涉及到否定申請(qǐng)人的受益所有人身份的案件，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。

關(guān)于香港居民身份證明的2點(diǎn)注意事項(xiàng)

1.關(guān)于香港居民身份證明書(shū)有效時(shí)限

香港稅務(wù)主管當(dāng)局為香港居民就某一公歷年度出具的居民身份證明書(shū)，可用作證明該香港居民在該公歷年度及其后連續(xù)兩個(gè)公歷年度的香港居民身份。如果香港納稅人取得香港稅務(wù)主管當(dāng)局2016年出具的用于證明其2016年稅收居民身份的居民身份證明書(shū)，則該居民身份證明書(shū)可作為就2016、2017和2018年三個(gè)公歷年度從內(nèi)地取得的所得享受《安排》待遇的證明材料。如果香港納稅人取得香港稅務(wù)主管當(dāng)局2016年出具的用于證明其2014年稅收居民身份的居民身份證明書(shū)，則該居民身份證明書(shū)可作為就2014、2015和2016年三個(gè)公歷年度從內(nèi)地取得的所得享受《安排》待遇的證明材料。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行把握：

（1）把握證明的年度。不需要看證明的出具年度，如出具的證明顯示“xx公司在2014歷年，按《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》的規(guī)定，是香港特別行政區(qū)居民”，那么2014年-2016年三年有效。如證明的是“2016歷年是香港特別行政區(qū)居民”，那么2016年-2018年三年有效；

（2）把握證明的有效期。如證明顯示的“xxxx歷年”，意思是香港居民企業(yè)在該年度取得的所得可以享受協(xié)定資格，與境內(nèi)公司分配哪一年度的股息沒(méi)有關(guān)系。接上例，如出具的證明顯示“xx公司在2014歷年是香港居民”，那么2014年-2016年三年有效，也就在2014年-2016年香港公司取得股息紅利（有可能境內(nèi)公司分配的是2010年度、2012年度……的股息），申請(qǐng)享受協(xié)定待遇時(shí)有效；在2017年，香港納稅人如果要申請(qǐng)協(xié)定待遇，則需要重新開(kāi)具稅收居民身份證明，因?yàn)?015年出具的證明已過(guò)了其有效期（2014-2016）。

而香港以外國(guó)家或地區(qū)出具的居民身份證明則必須看出具日期，必須是上一年度1月1日以后出具的才有效。

（3）把握免于重復(fù)報(bào)送的期限。總局公告2015年60號(hào)第七條第三款規(guī)定：“在符合享受協(xié)定待遇條件且所報(bào)告信息未發(fā)生變化的情況下，非居民納稅人可在報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料之日所屬年度起的三個(gè)公歷年度內(nèi)免于向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就享受同一條款協(xié)定待遇重復(fù)報(bào)送資料”。如香港居民于2017年申請(qǐng)享受協(xié)定待遇時(shí)，提供的是香港稅務(wù)主管當(dāng)局2016年出具的用于證明其2015-2017歷年的居民身份，那么，如果香港居民在2018和2019年取得的股息紅利符合總局公告2015年60號(hào)規(guī)定，則免于重復(fù)備案報(bào)送資料。

2.關(guān)于納稅人稅收居民身份發(fā)生變化的處理

如果香港納稅人在取得香港稅務(wù)主管當(dāng)局出具的居民身份證明書(shū)后情況發(fā)生變化，不再符合應(yīng)被認(rèn)定為香港稅收居民的條件，原可適用于相關(guān)公歷年度的居民身份證明書(shū)不能用作證明納稅人在情況發(fā)生變化后的香港居民身份。

詳見(jiàn)總局《關(guān)于在內(nèi)地使用香港居民身份證明有關(guān)問(wèn)題的公告》 【2016年第35號(hào)】的解讀

顯然離岸公司是否會(huì)濫用稅收協(xié)定申請(qǐng)5%的優(yōu)惠稅率的情況已經(jīng)被考慮到了，管道公司在申請(qǐng)“稅收居民身份證明”這一步就被卡得死死的。且拋開(kāi)以上這些條件不說(shuō)，《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》本身是一個(gè)什么文件？是內(nèi)地和香港政府為了達(dá)到稅收利益平衡簽定的一個(gè)協(xié)議，目的是讓雙方政府都有稅可收，又不對(duì)納稅人重復(fù)收稅，而不是一個(gè)稅收優(yōu)惠政策。

香港公司持有內(nèi)地公司5%股份不能享受5%的分紅稅，要直接持有內(nèi)地公司25%以上股份才可以。

中國(guó)與香港稅收協(xié)定5%需要持股比例達(dá)到25%以上。

香港公司持有內(nèi)地公司5%股份不可以享受稅收協(xié)定5%。