以下案例選自國家稅務總局國際稅務司組織編寫的《非居民企業(yè)稅收管理例集案》一書，供大家參考學習。　　　　

　　案情概述

　　香港H公司將其全資子公司內(nèi)地B市D公司的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給內(nèi)地A市c公司，c公司依法扣繳香港H公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅187萬元。

　　相關(guān)事實

　　1．基本情況

　　B市D公司成立于2007年1月23日，注冊資本2900萬美元，以生產(chǎn)高科技精細化工產(chǎn)品為主、以高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)和研究為輔，集科工貿(mào)于一體，是國內(nèi)最大的偏苯三酸酐、對二乙基苯生產(chǎn)商之一，企業(yè)發(fā)展前景良好，具有在境內(nèi)中小板或創(chuàng)業(yè)板上市的意向。香港H公司持有B市D公司100%的股權(quán)。

　　2．交易情況

　　(1)2011年5月28日，香港H公司與A市C公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議約定：c公司支付3000萬元人民幣作為受讓B市D公司6%的股權(quán)的對價。同時約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款應按前一日人民銀行公布人民幣匯率中間價換算支付美元，首期股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款全部支付完畢日為“完成日”。

　　(2)2011年6月10日，D公司取得外管針對股權(quán)變動批準文書。

　　(3)2011年6月13日，人民銀行人民幣與美元匯率中間價為：1美元兌人民幣6.4892元。C公司據(jù)此進行換算，同日支付受讓股權(quán)的相關(guān)價款，C公司支付給香港H公司462萬美元（折合人民幣3000萬元）。

　　(4)2011年6月13日，D公司辦理工商變更登記，C公司獲得D公司6%的股權(quán)。香港H公司獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入462萬美元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本174萬美元。

　　3．股權(quán)轉(zhuǎn)讓

　　案件處理

　　由于c公司與D公司不在一個城市，C公司內(nèi)部對于扣繳非居民企業(yè)所得稅的申報地和主管稅務機關(guān)的確定產(chǎn)生了不同的意見。有的認為所得來源地是B市，應在B市申報；有的認為支付者在A市，應在A市申報。為此，C公司的財務經(jīng)理向企業(yè)所得稅的主管稅務機關(guān)進行政策咨詢。稅務機關(guān)的經(jīng)辦人員為其查閱相關(guān)政策文件，并向企業(yè)解釋了如下稅收法律條款：

　　《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。”

　　《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）第三條規(guī)定：“對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。”

　　《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2008]120號）規(guī)定：“境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責。”

　　因此，由于C公司直接支付非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)款項，扣繳義務人為C公司，扣繳申報地點為C公司的主管稅務機關(guān)。在確定由C公司向主管稅務機關(guān)扣繳申報此項稅款后，稅務機關(guān)經(jīng)辦人員就具體處理細節(jié)、應填報的相關(guān)文書等進行了詳細指導，并在C公司完成股權(quán)收購后，專程去該公司進行了申報輔導。2011年6月20日，C公司就收購香港H公司持有D公司的股權(quán)事項，申報扣繳非居民企業(yè)所得稅，入庫稅款187萬元。

　　案例啟示

　　源泉扣繳制度是非居民企業(yè)所得稅管理的一項基本制度，對向非居民企業(yè)支付《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，支付人具有法定扣繳義務，未及時依法履行扣繳義務的，將需要承擔相應的法律責任，依據(jù)稅收征管法規(guī)定予以處罰。

　　國家稅務總局規(guī)定此類所得的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責，主要是因為對非居民企業(yè)和居民企業(yè)的征管在很大程度上互相依賴，密切相關(guān)。對非居民企業(yè)取得來源于中國所得的金額和性質(zhì)等的認定常常需要結(jié)合對支付所得的居民企業(yè)的調(diào)查，居民企業(yè)對外支付的費用是否合理合法、符合稅前扣除條件，也可以通過作為收款人的非居民企業(yè)核實，因此規(guī)定由同一主管稅務機關(guān)管轄有利于規(guī)范管理，降低行政成本。因此，對于地方稅務機關(guān)而言，非居民企業(yè)所得稅的管理，特別是對于源泉扣繳的非居民所得稅的征管，是自2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》實施后新增加的一項重要職責。

　　值得注意的是，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓方不是境內(nèi)企業(yè)，則轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收非居民企業(yè)所得稅的主管稅務機關(guān)就是境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的企業(yè)所得稅主管國家稅務機關(guān)或地方稅務機關(guān)。對于企業(yè)而言，特別是作為向非居民企業(yè)支付所得的企業(yè)而言，必須時時關(guān)注未依法扣繳稅款帶來的法律風險。