作者 | 宏Sir
摘要 | 需要申請的，可以行動起來了

背 景
在此之前的2021年5月7日，《2021年稅務（修訂）（附帶權益的稅務寬減）條例》（“寬減條例”）已實施。金管局此次公布指引，正是為了配合稅務寬減條例而推出的配套法例，以便于香港基金（特別是有限合伙基金，即LPF）的稅務寬減申請。

根據寬減條例，合資格人士及合資格雇員為經核證投資基金提供投資管理服務者，在2020年4月1日或之后所收取或獲累算的具資格附帶權益可享受利得稅及薪俸稅寬減。

指引列明了核證準則和其他有關金融管理專員核證基金的事宜。如今，基金核證計劃已開展并接受申請。一句話，你想要的投資基金稅收寬免“指南”來了，還不趕緊看過來？！

何為“投資管理服務”？

指引在腳注中對“投資管理服務”予以了特別說明。所謂“投資管理服務”，主要是指：

• （a）為基金從外部投資者或潛在外部投資者處尋找資金；
• （b）對基金的潛在投資進行研究和提出建議；
• （c）對基金進行收購、管理、資產處置或投資；及
• （d）代表基金對其投資的實體進行評估和募集資金。

基金核證的“投資類別要求”

根據指引，如果想通過金管局的核證，一家基金在申報期限內，須投資下述種類的資產：

1.《稅務條例》附表16C下指明的私人公司的（或私人公司發行的）股份、股額、債權證、債權股額、基金、債券或票據；或
2.《稅務條例》第20AO(4)條定義的特殊目的實體/嵌入特殊目的實體所持有及管理的下述股權或相當利益：(A) 《稅務條例》第20AO(4)條定義的一家或多家被投資私人公司；及（B）《稅務條例》附表16C下指明的其他類資產；或
3.《稅務條例》20AO(4) 條下指明的被投資私人公司的（或被投資私人公司發行的）股份、股額、債權證、債權股額、基金、債券或票據。

《稅務條例》附表16C指明的類別的資產

《稅務條例》附表16C指明的類別的資產，具體是指：主要是指：

1. 證券；
2. 私人公司的（或私人公司發行的）股份、股額、債權證、債權股額、基金、債券或票據；
3. 期貨合約；
4. 符合以下說明的外匯交易合約：在該合約下，合約各方協定在某特定日期，兌換不同貨幣；
5. 存款（以放債業務的形式作出的存款除外）；
6. 存放于銀行（《證券及期貨條例》（第571章）附表１第１部所界定者）的存款（《銀行業條例》（第155章）第2（1）條所界定者）；
7. 《證券及期貨條例》（第571章）附表１第１部所界定的存款證；
8. 交易所買賣商品；
9. 外幣；
10. 《證券及期貨條例》（第571章）附表１第１部所界定的場外衍生工具產品；
11. 由伙伴基金與創基公司根據創基計劃共同投資的獲投資公司的股份。

基金核證的“最低活動要求”

在申報期限內，除了要滿足上述投資類別外，基金還須滿足“最低活動要求（minimum activity requirements）”如下：

1. 在香港雇用足夠數目的全職合資格雇員（平均最少兩名雇員）；及
2. 每年在香港承付足夠的營運開支（最少200萬港元）。

金管局不會對全職合資格雇員和營運開支作出評估，該等評估由稅務局決定。值得注意的是，合資格人士并不會自動獲得稅務寬免。只有通過稅務局的“充分測試（adequacy test）”，合資格人士才能獲得相應的稅務寬免。因此，申請附帶權益稅務寬免，須具體案例具體申請，case by case評估。離岸快車

如何向金管局申請核證？

如果合資格人士想就收取或獲累算的具資格附帶權益申請稅務寬免，基金須在相應的評估年度向金管局申請核證。可以看出，申請附帶權益稅務寬免的主體是「基金」，而非合資格人士，務必謹記。

為申請核證，作為申請人，基金須提交“核證申請表”和所需要的支持文件，包括審計師出具的報告。金管局正在就審計師報告詳情咨詢香港會計師公會，不久會發布另外的聲明。對此，我們會持續關注，并第一時間和您分享。

合資格人士在收取或累算的具資格附帶權益評估后，可就特定評估年度的相關權益申請稅務寬免。基于合資格人士的會計年終日期，該等申請須在申請截止日前進行，具體如下：

如遇到節假日，上述相關截止日期會自動順延至接下來的工作日。

特別提醒：如果想申請2020年4月1日至2021年3月31日年度內附帶收益寬免的合資格人士或合資格雇員，向金管局遞交申請證明表格的截止日期為「2021年12月31日」，切勿錯過！

申請核證所需時長

如果基金滿足了指引的所有要求，那么，金管局會在收到所有規定信息和文檔后的「2個月內」通知基金和稅務局申請結果。

需要注意的是，如果所提交的申請信息有任何變更，基金有義務「在信息變更后90天內」通知金管局，以供后者評估基金和/或合資格人士情況。金管局有權根據變更信息撤回已做出的基金核證證書，并會將撤回結果通知基金和稅務局。

提前核證：預申請篩選機制

如果一家基金希望在申報期限內滿足核證規則，但又尚無合資格附帶權益產生。此時，基金可以在附帶權益產生或收取前做一個「預申請篩選」。需要明確的是，預申請篩選不是正式的核證，只是一個可選項（optional）。該等篩選不是核證申請的一部分，也不會影響金管局的核證結果，僅供自測和參考。

對此，基金需要提交「預申請篩選表格」和相關支持文檔。預申請篩選的結果，流程和所需時間和正式申請大體相同，同樣需要2個月。如果信息有變化，同樣須在信息變化后90天內通知金管局。

此外，金管局還要求基金和合資格人士：

1. 就符合核證規則做出年度聲明，并愿意在適用年限的剩余時間內符合核證規則；且
2. 在必要的情況下，提供金管局所要求的的其他補充信息。

同樣地，即便已經獲得了金管局出具的“確認函（the letter of acknowledgement）”，如果基金不能提供金管局所要求的信息，該等確認函仍然可能被金管局撤銷。

相關申請認證表和預申請表，可向金管局郵件索取。

宏Sir觀點

• 如您所知，由于受經濟實質法的沖擊，傳統的離岸開曼私募基金及其管理人，因需要滿足經濟實質和稅收居民要求，合規成本陡然增加，使得離岸基金向在岸大量轉移。
• 為吸引私募基金前往注冊或遷冊，香港分“三步走”推出了針對性的有限合伙基金（LPF）制度。如今，LPF架構機制、附帶權益免稅和外地基金遷冊至香港的法例都已開始實施。
• 香港有限合伙基金的制度構建，可以說已經初見成效。自2020年8月31日以來不到一年的時間內，如今已有三四百家基金選擇落戶香港。
• — 作為與《稅務條例》附表16D下附帶權益的稅務寬減相配套的文件，相信將會有利于吸引更多私募基金在香港營運及管理，帶動投資管理和相關專業服務行業在香港的發展。