有關(guān)機構(gòu)預(yù)測，2015年，中國企業(yè)“走出去”步伐將明顯加快。根據(jù)商務(wù)部新修訂的《境外投資管理辦法》，中國企業(yè)“走出去”門檻大幅降低，企業(yè)對外投資99%的項目只需要備案，僅1%需要核準。

然而企業(yè)“走出去”之路并不好走，會遇到各種難題，本文將重點探討企業(yè)走出去的稅務(wù)問題。

日前，北京市國稅局從全市1000多家“走出去”企業(yè)中，選擇70多家有代表性的企業(yè)進行了問卷調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，有近80%的企業(yè)因?qū)ν顿Y國的稅收制度不了解，而導(dǎo)致不必要的稅負增加；當在境外遇到稅收歧視時，25%的企業(yè)選擇順從當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，想要尋求我國稅務(wù)機關(guān)幫助的企業(yè)不到三成，這一比例與發(fā)達國家相比還很低。

導(dǎo)致這一狀況的主要原因，一是企業(yè)“走出去”的時間還比較短、經(jīng)驗不足，尤其是普遍對稅收問題可能引發(fā)的風險重視程度不夠，防控意識不強；二是對國外稅收制度缺乏系統(tǒng)了解，在境外發(fā)生稅收歧視等問題時，不知道利用稅收協(xié)定待遇、政府之間雙邊磋商機制等手段來維護自身稅收權(quán)益。

避開境外稅收風險有招

企業(yè)在境外投資時普遍需要考慮的稅務(wù)風險也是一個企業(yè)實務(wù)中需要全面考慮的問題，簡單介紹幾點主要的。一是關(guān)注國內(nèi)在規(guī)范居民企業(yè)以及受控外國公司等方面的稅務(wù)風險點；二是關(guān)注稅收協(xié)定適用風險；三是關(guān)注關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整風險；四是關(guān)注派遣員工和當?shù)毓蛦T的個人所得稅和社保稅管理風險。特別是投資項目涉及OECD和G20成員國這些國家時，還要同時關(guān)注已于近期完成的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）15項行動計劃，以及各項成果在全球范圍內(nèi)實施所帶來的影響。

此外，企業(yè)“走出去”的形式不同，應(yīng)該側(cè)重考慮的稅務(wù)因素也不一樣。

企業(yè)“走出去”大體上的形式有直接對外投資，對外承包工程，對外勞務(wù)合作等，細分下去又包括剛才提到的EPC模式，PPP（政府與社會資本合作）模式，設(shè)立實體企業(yè)，海外并購，構(gòu)建海外融資平臺等等。這些模式由于經(jīng)營方式和周期的不同，在稅務(wù)考量方面的側(cè)重點都是不同的，但是有一點是共通的，就是要重視稅務(wù)規(guī)劃，規(guī)避涉稅風險。通常，國際上的大型跨國公司都具備先進而完善的稅務(wù)管理制度和體系。目前，在這一點上，中國企業(yè)與這些大型跨國公司還是存在一定差異的。借助“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，我們建議中國企業(yè)在進行海外投資的過程中，對海外項目的稅務(wù)風險管理給予足夠的重視，建立相應(yīng)的稅務(wù)風險管理制度、設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門或由具備專業(yè)素質(zhì)的人員承擔稅務(wù)管理崗位職責，否則將會對中國企業(yè)參與國際市場競爭、打造真正的現(xiàn)代化跨國企業(yè)形成較大的制約和潛在風險。

“走出去”企業(yè)遇到境外稅收問題與風險，應(yīng)全面了解相關(guān)信息，有針對性地加以應(yīng)對。

——企業(yè)在境外要享受我國與締約對方國家稅收協(xié)定待遇相關(guān)條款的稅收優(yōu)惠時，應(yīng)到我國稅務(wù)機關(guān)開具《中國稅收居民身份證明》，企業(yè)可以憑此到對方國家稅務(wù)機關(guān)申請享受協(xié)定待遇。

——企業(yè)在境外遇到涉稅糾紛、歧視待遇，面臨或已經(jīng)造成雙重征稅時，應(yīng)及時向我國稅務(wù)部門反映，并按照相關(guān)規(guī)定申請啟動相互協(xié)商程序，由稅務(wù)總局與締約對方稅務(wù)當局展開雙邊磋商，通過政府間正式的磋商機制來解決稅務(wù)爭端和糾紛，維護企業(yè)合法經(jīng)濟利益。

——企業(yè)與境外子公司之間的轉(zhuǎn)讓定價問題，也可以通過雙邊磋商加以解決。企業(yè)在境外被當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行了轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整后，可以向我國稅務(wù)機關(guān)提出啟動轉(zhuǎn)讓定價對應(yīng)調(diào)整的雙邊磋商申請，由兩國稅務(wù)主管當局之間進行磋商談判，解決企業(yè)重復(fù)征稅問題。

如果企業(yè)與境外子公司關(guān)聯(lián)交易額很大，可以向稅務(wù)機關(guān)提起雙邊預(yù)約定價申請，通過兩國稅務(wù)當局的談判形成雙邊預(yù)約定價安排，使企業(yè)在預(yù)約年度的轉(zhuǎn)讓定價問題得到確定，避免被兩國稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風險。