內(nèi)地公司和香港公司合作怎樣代扣代繳稅款？
補充：香港公司給內(nèi)地公司提供咨詢服務，都是通過電話、郵件、微信等提供服務支持。
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依據(jù)國家稅務總局令[2009]第19號（注1），非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應稅行為，在中國境內(nèi)設立經(jīng)營機構(gòu)的，應自行申報繳納營業(yè)稅或增值稅。非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應稅行為而在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務受讓方或購買方為扣繳義務人。
那么接下來，就需要根據(jù)非居民提供的服務類型，判斷非居民在中國境內(nèi)發(fā)生的是營業(yè)稅應稅行為還是增值稅應稅行為。隨著“營改增”的不斷深入，營業(yè)稅將逐漸退出舞臺，您需要關注財稅[2013]106號（注2）附件一的《應稅服務范圍注釋》，其中明確了“營改增”的應稅服務范圍。
依據(jù)財稅[2013]106號（注2），咨詢服務已納入增值稅應稅服務范疇，并規(guī)定增值稅稅率為6%。此時，境內(nèi)企業(yè)計算代扣代繳增值稅有如下兩種情況：
1.如果境內(nèi)企業(yè)支付金額是含稅金額，由其履行代扣代繳義務，應代扣代繳增值稅=發(fā)票金額/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率；
2.如果境內(nèi)企業(yè)取得的是一張凈額結(jié)算票據(jù)，即境內(nèi)企業(yè)需要按照票據(jù)金額支付款項，稅額由境內(nèi)企業(yè)承擔，應先將不含稅金額換算成含稅金額，應扣繳的增值稅=發(fā)票金額/（1-所得稅稅率-增值稅稅率附加稅稅率）增值稅稅率。
境內(nèi)企業(yè)需要按照稅務機關的要求，填寫并上報《增值稅代扣代繳稅款報告表》，到主管稅務機關進行申報和繳納稅款。千萬不要忘了還需要根據(jù)實際申報繳納的增值稅金額，申報和繳納相關附加稅。
如果抵扣要用，則必須取得稅務機關開具的中華人民共和國稅收繳款憑證，而不是只到銀行繳完稅，取得銀行回單就OK了。
企業(yè)所得稅分析
依據(jù)國家稅務總局令[2009]第19號（注1），非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結(jié)清稅款。
然而，境內(nèi)企業(yè)有時需要扣繳企業(yè)所得稅，有時不需要，而且稅率也不是源泉扣繳時按單一的10%稅率扣繳預提所得稅，所以企業(yè)遇到此類問題往往會比較發(fā)愁。其實理解清楚了也不難，主要需關注《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例中對應納稅所得的定義，弄清楚哪些所得需要在我國繳納企業(yè)所得稅，并關注我國與其他各國(地區(qū))簽訂的稅收協(xié)定(安排)，避免雙重征納稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。因此，首先要判斷咨詢勞務是否完全發(fā)生在境外？是否有人員到境內(nèi)提供服務？來華時間有多長？
1.如果該非居民企業(yè)未在中國設立機構(gòu)場所或雖設立機構(gòu)場所但取得的咨詢勞務收入與該機構(gòu)場所無關，則對于完全發(fā)生在境外的咨詢勞務收入是不需要在我國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅的；
2.如果該非居民企業(yè)需要到我國境內(nèi)提供服務，則需考慮該非居民企業(yè)所在國是否與我國簽訂稅收協(xié)定(安排)，再依據(jù)規(guī)定在我國境內(nèi)繳納稅款，避免重復納稅。
截止目前，我國已經(jīng)與世界上近百個國家簽訂了稅收協(xié)定，另與香港和澳門簽訂了稅收安排，所以對境內(nèi)企業(yè)而言，更常見的是需支付款項給與我國簽訂稅收協(xié)定的非居民企業(yè)，那么就需要對該非居民企業(yè)是否在我國構(gòu)成常設機構(gòu)進行判斷。
比如依據(jù)國稅函[2006]694號（注3）第一條，稅收協(xié)定常設機構(gòu)條款“締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或相關聯(lián)的項目提供勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是指，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)場所，僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關項目提供勞務，包括咨詢勞務，當這些雇員在中國境內(nèi)實際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構(gòu)成常設機構(gòu)。
根據(jù)上述規(guī)定，如果境外非居民企業(yè)在境內(nèi)提供勞務時間不超過六個月，不構(gòu)成常設機構(gòu)的，不在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。此處需要理解對六個月的認定，文中規(guī)定“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月”，乍一看似乎有點重復，以為連續(xù)超過六個月肯定累計超過六個月，其實不然。這里的連續(xù)不是指在境內(nèi)待的天數(shù)滿整整30天（或31天）才算一個月，而是只要在某個月來華，可能只待一天，也算一個月，如果連續(xù)六個月均有來華工作記錄，針對同一項目，則判斷構(gòu)成常設機構(gòu)；而累計則是不連續(xù)的意思，按天數(shù)計算在任何十二個月中來華提供咨詢勞務的累計時間達到六個月，也判斷構(gòu)成常設機構(gòu)。
如果非居民企業(yè)在境內(nèi)構(gòu)成常設機構(gòu)，應按其營業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國稅發(fā)[2010]19號（注4）第三條，如果非居民企業(yè)能夠準確核算應在中國境內(nèi)繳納的所得稅，應據(jù)實申報。對于非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，此文第四條規(guī)定稅務機關有權采取三種方法核定其應納稅所得額，即按收入總額核定，按成本費用核定和按經(jīng)費支出換算。其中按收入總額核定應納稅所得額適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)，在現(xiàn)實情形中比較常用，計算公式為應納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務機關核定的利潤率。對于利潤率，此文第五條第一款規(guī)定，從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%；具體的利潤率由稅務機關核定。
那么接下來，就需要根據(jù)非居民提供的服務類型，判斷非居民在中國境內(nèi)發(fā)生的是營業(yè)稅應稅行為還是增值稅應稅行為。隨著“營改增”的不斷深入，營業(yè)稅將逐漸退出舞臺，您需要關注財稅[2013]106號（注2）附件一的《應稅服務范圍注釋》，其中明確了“營改增”的應稅服務范圍。
依據(jù)財稅[2013]106號（注2），咨詢服務已納入增值稅應稅服務范疇，并規(guī)定增值稅稅率為6%。此時，境內(nèi)企業(yè)計算代扣代繳增值稅有如下兩種情況：
1.如果境內(nèi)企業(yè)支付金額是含稅金額，由其履行代扣代繳義務，應代扣代繳增值稅=發(fā)票金額/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率；
2.如果境內(nèi)企業(yè)取得的是一張凈額結(jié)算票據(jù)，即境內(nèi)企業(yè)需要按照票據(jù)金額支付款項，稅額由境內(nèi)企業(yè)承擔，應先將不含稅金額換算成含稅金額，應扣繳的增值稅=發(fā)票金額/（1-所得稅稅率-增值稅稅率附加稅稅率）增值稅稅率。
境內(nèi)企業(yè)需要按照稅務機關的要求，填寫并上報《增值稅代扣代繳稅款報告表》，到主管稅務機關進行申報和繳納稅款。千萬不要忘了還需要根據(jù)實際申報繳納的增值稅金額，申報和繳納相關附加稅。
如果抵扣要用，則必須取得稅務機關開具的中華人民共和國稅收繳款憑證，而不是只到銀行繳完稅，取得銀行回單就OK了。
企業(yè)所得稅分析
依據(jù)國家稅務總局令[2009]第19號（注1），非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結(jié)清稅款。
然而，境內(nèi)企業(yè)有時需要扣繳企業(yè)所得稅，有時不需要，而且稅率也不是源泉扣繳時按單一的10%稅率扣繳預提所得稅，所以企業(yè)遇到此類問題往往會比較發(fā)愁。其實理解清楚了也不難，主要需關注《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例中對應納稅所得的定義，弄清楚哪些所得需要在我國繳納企業(yè)所得稅，并關注我國與其他各國(地區(qū))簽訂的稅收協(xié)定(安排)，避免雙重征納稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。因此，首先要判斷咨詢勞務是否完全發(fā)生在境外？是否有人員到境內(nèi)提供服務？來華時間有多長？
1.如果該非居民企業(yè)未在中國設立機構(gòu)場所或雖設立機構(gòu)場所但取得的咨詢勞務收入與該機構(gòu)場所無關，則對于完全發(fā)生在境外的咨詢勞務收入是不需要在我國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅的；
2.如果該非居民企業(yè)需要到我國境內(nèi)提供服務，則需考慮該非居民企業(yè)所在國是否與我國簽訂稅收協(xié)定(安排)，再依據(jù)規(guī)定在我國境內(nèi)繳納稅款，避免重復納稅。
截止目前，我國已經(jīng)與世界上近百個國家簽訂了稅收協(xié)定，另與香港和澳門簽訂了稅收安排，所以對境內(nèi)企業(yè)而言，更常見的是需支付款項給與我國簽訂稅收協(xié)定的非居民企業(yè)，那么就需要對該非居民企業(yè)是否在我國構(gòu)成常設機構(gòu)進行判斷。
比如依據(jù)國稅函[2006]694號（注3）第一條，稅收協(xié)定常設機構(gòu)條款“締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或相關聯(lián)的項目提供勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是指，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)場所，僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關項目提供勞務，包括咨詢勞務，當這些雇員在中國境內(nèi)實際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構(gòu)成常設機構(gòu)。
根據(jù)上述規(guī)定，如果境外非居民企業(yè)在境內(nèi)提供勞務時間不超過六個月，不構(gòu)成常設機構(gòu)的，不在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。此處需要理解對六個月的認定，文中規(guī)定“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月”，乍一看似乎有點重復，以為連續(xù)超過六個月肯定累計超過六個月，其實不然。這里的連續(xù)不是指在境內(nèi)待的天數(shù)滿整整30天（或31天）才算一個月，而是只要在某個月來華，可能只待一天，也算一個月，如果連續(xù)六個月均有來華工作記錄，針對同一項目，則判斷構(gòu)成常設機構(gòu)；而累計則是不連續(xù)的意思，按天數(shù)計算在任何十二個月中來華提供咨詢勞務的累計時間達到六個月，也判斷構(gòu)成常設機構(gòu)。
如果非居民企業(yè)在境內(nèi)構(gòu)成常設機構(gòu)，應按其營業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國稅發(fā)[2010]19號（注4）第三條，如果非居民企業(yè)能夠準確核算應在中國境內(nèi)繳納的所得稅，應據(jù)實申報。對于非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，此文第四條規(guī)定稅務機關有權采取三種方法核定其應納稅所得額，即按收入總額核定，按成本費用核定和按經(jīng)費支出換算。其中按收入總額核定應納稅所得額適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)，在現(xiàn)實情形中比較常用，計算公式為應納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務機關核定的利潤率。對于利潤率，此文第五條第一款規(guī)定，從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%；具體的利潤率由稅務機關核定。
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如果香港公司提供該服務時都是通過電話、郵件、微信等提供服務支持，都是在香港，而未到內(nèi)地，那么其勞務發(fā)生地完全在境外，則根據(jù)規(guī)定，對于勞務發(fā)生地完全在境外的不需在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。
比如，貴公司需向香港公司支付100萬元咨詢費，假定城建稅稅率為7%.香港公司應繳納如下稅：
增值稅＝100÷1.06×6%＝6（萬元）
城建稅＝6×7%＝0.42（萬元）
教育費附加＝6×3%＝0.18（萬元）
地方教育附加＝6×2%＝0.12（萬元）
實際向香港公司付款：100－6－0.42－0.18－0.12＝93.28（萬元）
比如，貴公司需向香港公司支付100萬元咨詢費，假定城建稅稅率為7%.香港公司應繳納如下稅：
增值稅＝100÷1.06×6%＝6（萬元）
城建稅＝6×7%＝0.42（萬元）
教育費附加＝6×3%＝0.18（萬元）
地方教育附加＝6×2%＝0.12（萬元）
實際向香港公司付款：100－6－0.42－0.18－0.12＝93.28（萬元）
