以美國(guó)的蘋(píng)果公司為例，該公司的控股公司和子公司結(jié)構(gòu)之間的復(fù)雜關(guān)系讓人云里霧里、眼花繚亂。

蘋(píng)果電腦有限公司(apple computer ltd)是一家總部在愛(ài)爾蘭的制造商;蘋(píng)果股份有限公司(apple computer inc,ltd)也是一家設(shè)在愛(ài)爾蘭的公司，擁有蘋(píng)果電腦有限公司。蘋(píng)果荷蘭私營(yíng)有限公司(apple netherlands BV)是一家離岸投資公司;而蘋(píng)果電腦銷(xiāo)售公司(apple computer sales corp)是一家設(shè)在美屬維爾京群島的公司，主要負(fù)責(zé)海外市場(chǎng)的銷(xiāo)售，另外還有蘋(píng)果開(kāi)曼財(cái)務(wù)有限公司(apple computer cayman financial ltd).

蘋(píng)果電腦是在新加坡生產(chǎn)，開(kāi)曼財(cái)務(wù)有限公司將每臺(tái)電腦以200美元的賬面價(jià)格支付給新加坡子公司，開(kāi)曼財(cái)務(wù)公司再將新加坡生產(chǎn)的電腦以每臺(tái)900美元的價(jià)格賣(mài)給蘋(píng)果美國(guó)公司，然后，蘋(píng)果美國(guó)公司又以每臺(tái)1000美元價(jià)格賣(mài)給經(jīng)銷(xiāo)商。盡管表面上每臺(tái)電腦似乎在蘋(píng)果不同的子公司之間轉(zhuǎn)了一大圈，而事實(shí)是，所有這些只不過(guò)是賬面上的處理，而經(jīng)銷(xiāo)商提貨地點(diǎn)依舊是電腦的生產(chǎn)地新加坡。

但一圈轉(zhuǎn)下來(lái)，通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格方式，價(jià)格發(fā)生了重大變化，美國(guó)每臺(tái)電腦成本被抬高，這樣一來(lái)，蘋(píng)果公司在美國(guó)每賣(mài)出去一臺(tái)電腦只有100美元的利潤(rùn)須上稅，另外700美元的利潤(rùn)在開(kāi)曼群島規(guī)避了稅收，由于在新加坡的外國(guó)公司可以享受免稅，這給蘋(píng)果公司帶來(lái)了極大的稅務(wù)節(jié)省。

谷歌公司是如何避稅的

擁有著全球最大搜索引擎的谷歌公司自成立以來(lái)就一直有著杰出的表現(xiàn)，在規(guī)模、效益，特別是成本控制方面令對(duì)手不寒而栗。根據(jù)美國(guó)稅法，美國(guó)公司的海外利潤(rùn)要繳納25%-35%的稅，而谷歌每年支付的稅率只有2.4%，谷歌是如何實(shí)現(xiàn)如此低的有效稅率呢?

答案很簡(jiǎn)單，谷歌采用的就是轉(zhuǎn)移價(jià)格這個(gè)避稅高招，即注冊(cè)不同的離岸公司作為子公司，然后利用這些不同的子公司之間倒賬，將收入轉(zhuǎn)到低稅率的避稅天堂，將支出轉(zhuǎn)到高稅收的國(guó)家和地區(qū)。

谷歌公司所售出的并不是一般的商品，而是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用。谷歌公司正是利用了知識(shí)產(chǎn)權(quán)難以定價(jià)，也沒(méi)有統(tǒng)一的計(jì)稅公式可以套用這一點(diǎn)，借助不同國(guó)家的稅收差異達(dá)到省稅的目的。

盡管根據(jù)美國(guó)稅法，子公司必須為知識(shí)產(chǎn)權(quán)支付公平價(jià)格，但對(duì)于高科技公司新產(chǎn)品定價(jià)卻沒(méi)有合適的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于科技公司來(lái)說(shuō)，母公司為了少繳稅，愿意把價(jià)格壓得越低越好。

谷歌選擇的是愛(ài)爾蘭和百慕大作為調(diào)節(jié)稅收的據(jù)點(diǎn)。自20世紀(jì)60年代起，愛(ài)爾蘭就追求利用低稅率吸引跨國(guó)公司，允許利用愛(ài)爾蘭轉(zhuǎn)移收入，支付很少的稅。

跨國(guó)公司在愛(ài)爾蘭積累利潤(rùn)，然后，輕松的將利潤(rùn)匯至百慕大，一旦跨國(guó)公司的非美國(guó)利潤(rùn)進(jìn)入百慕大，美國(guó)監(jiān)管當(dāng)局就很難跟蹤了。根據(jù)愛(ài)爾蘭法律，在哪里設(shè)立的子公司不需要上報(bào)任何損益表或資產(chǎn)負(fù)債表在內(nèi)的財(cái)務(wù)信息。

具體來(lái)說(shuō)，谷歌公司將在美國(guó)開(kāi)發(fā)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和在歐洲、非洲和中東的特許權(quán)賣(mài)給總部位于百慕大的愛(ài)爾蘭子公司——谷歌愛(ài)爾蘭控股公司。這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)繼而被轉(zhuǎn)讓給谷歌愛(ài)爾蘭控股公司旗下的都柏林業(yè)務(wù)部——谷歌愛(ài)爾蘭公司。一家子公司支付知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)，其支出降低了愛(ài)爾蘭應(yīng)付稅，另一家在避稅天堂百慕大收取授權(quán)費(fèi)，規(guī)避愛(ài)爾蘭的稅。谷歌的這個(gè)利用兩家愛(ài)爾蘭子公司避稅的妙招被稱(chēng)為“雙層愛(ài)爾蘭漢堡”。

歐洲、中東或非洲購(gòu)買(mǎi)谷歌搜索廣告后，將錢(qián)匯到谷歌愛(ài)爾蘭公司，愛(ài)爾蘭的公司稅為12.5%，這個(gè)稅率已經(jīng)比美國(guó)低了一半，但是谷歌還是設(shè)法免掉，也就是把收入做成不在愛(ài)爾蘭產(chǎn)生的。

谷歌為了轉(zhuǎn)移收入，在愛(ài)爾蘭注冊(cè)了兩家公司，一家是谷歌愛(ài)爾蘭控股公司，其管理中心在百慕大。該公司在得到谷歌授權(quán)后可以使用谷歌知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品。另外一家是控股公司旗下的一個(gè)有限責(zé)任公司，也就是控股公司的子公司——谷歌愛(ài)爾蘭有限公司，辦公地點(diǎn)在都柏林，有2000名員工，責(zé)任向全球銷(xiāo)售谷歌網(wǎng)絡(luò)廣告，創(chuàng)造的利潤(rùn)占公司海外總利潤(rùn)的88%，其中大部分流向避稅天堂百慕大。

由于愛(ài)爾蘭稅法在預(yù)扣稅方面的豁免只正對(duì)歐盟成員國(guó)公司，而谷歌不是歐盟成員公司，為了避開(kāi)愛(ài)爾蘭的預(yù)扣稅，谷歌都柏林公司的付款不是直接到百慕大，而是繞道荷蘭沒(méi)有員工的空殼公司。而錢(qián)一到稅法寬松的荷蘭，荷蘭空殼公司將把約99.8%的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)到百慕大。

由于荷蘭夾在愛(ài)爾蘭和百慕大中間，因此，這種做法有“荷蘭三明治”之稱(chēng)。經(jīng)過(guò)這樣一個(gè)流程，谷歌的稅在不知不覺(jué)中流失了。

其結(jié)果是，谷歌在三年時(shí)間內(nèi)節(jié)約了31億美元的應(yīng)付稅款，該公司利潤(rùn)提高了26%，而所有一切都是法律允許的。

雙層愛(ài)爾蘭漢堡在擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的公司中非常流行，全球數(shù)百家跨國(guó)公司都在使用，大多數(shù)IT公司也是如此，微軟、思科、facebook都采用了相同的模式!

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